Теми статей
Обрати теми

Податковий кредит на підставі рахунку: правило «365 днів» не діє

Кравченко Дар’я, експерт з оплати праці
Протягом 3 років підприємство, що надає послуги з водопостачання і водовідведення, не реєструє податкові накладні (з різних причин). Весь цей час покупець боявся формувати податковий кредит на підставі рахунків цього постачальника. Проте зараз вирішив скористатися своїм правом. Чи може він включити всі отримані рахунки в поточну ПДВ-декларацію?

На жаль, ні. У поточну декларацію їх включити не можна, але зневірятися не варто. Зараз пояснимо чому.

Перелік документів, за якими платник ПДВ може сформувати податковий кредит (ПК) без отримання податкової накладної (ПН), наведений у п. 201.11 ПКУ. Там згадується рахунок за послуги, вартість яких визначається за показаннями приладів обліку. Такий рахунок повинен містити загальну суму платежу, суму ПДВ і податковий номер продавця. Очевидно, документи, згадані в запитанні, відповідають цим вимогам.

А ось про період формування ПК на підставі документів, перерахованих у п. 201.11 ПКУ, у нормативних документах немає жодного слова. Виходить, якщо немає ніяких уточнень — треба дотримуватися загальних правил.

Загальні правила наголошують: платник ПДВ має право на формування ПК у періоді, в якому відбулася перша з подій (п. 198.2 ПКУ):

• списано грошові кошти з банківського рахунку в оплату товарів/послуг;

• отримано товари/послуги.

Безумовно, факт постачання має бути підтверджений відповідним документом.

При цьому, на відміну від ПН і розрахунків коригування (РК), такі документи-замінники ПН не треба реєструвати в ЄРПН. Відповідно, реєстрація не є стримуючою умовою віднесення їх до ПК. Хоча така специфічна риса має і свій негативний аспект — сума ПДВ, зазначена в таких документах, не збільшує реєстраційний ліміт покупця.

Крім того, не вийде і продовжити період формування ПК на 1095 календарних днів.

Адже згідно з п. 198.6 ПКУ, якщо платник ПДВ не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН, зареєстрованих у ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складання ПН.

Як бачите, у цьому пункті йдеться виключно про ПН. Відповідно, на інші документи такий привілей не поширюється.

Винятком тут може бути тільки РК, оскільки порядок його складання і реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для ПН (п. 21 Порядку № 1307*; лист ДФСУ від 22.01.16 р. № 2052/7/99-99-19-03-02-17).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307.

Звідси висновок: формувати ПК на підставі рахунків необхідно «період у період».

Аналогічної точки зору дотримуються і самі податківці (див. листи ДФСУ від 12.09.16 р. № 19606/6/99-99-15-03-02-15 // «БТ», 2016, № 42-43 і від 05.09.17 р. № 1817/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «БТ», 2017, № 40).

Ну а коли так, то рахунки на оплату комунальних послуг, отримані платником ПДВ протягом останніх трьох років, включати в поточну ПДВ-декларацію не можна. Кожен такий рахунок треба відобразити в ПДВ-декларації того звітного періоду, в якому в одержувача послуг виникло право на ПК за таким документом.

А для цього є тільки один вихід — подати уточнюючі розрахунки (УР) до ПДВ-декларацій таких періодів і виправити допущені помилки. З цим погоджуються і фіскали (див. листи ДФСУ від 12.09.16 р. № 19606/6/99-99-15-03-02-15 і від 03.03.17 р. № 4476/6/99-99-15-03-02-15 // «БТ», 2017, № 16).

При цьому пам’ятайте, що подавати УР можна в межах строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ. Тобто — протягом 1095 календарних днів.

Звісно, враховуючи те, що платник ПДВ не включав рахунки у ПК протягом 3 років, тож доведеться йому попрацювати. Але за цей час «набігла» вже пристойна сума і є сенс нею скористатися.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі