В комментируемом письме налоговики ответили на вопрос: облагается ли НДС операция по предоставлению права на использование программной продукции на условиях лицензионного договора, если сама программа не передается пользователю (программа используется для поиска и обработки информации)?
Для этого контролеры сначала напомнили о льготах для компьютерных программ:
• п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ;
• и п.п. 196.1.6 НКУ.
Так, первая норма временно (до 01.01.23 г.) освобождает от обложения НДС операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плату за которые нельзя считать роялти согласно абзацам второму — седьмому п.п. 14.1.225 НКУ.
Вторая вообще уводит из-под обложения НДС операции, в частности, по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, осуществляемых эмитентом.
Напомним: роялти — это любой платеж, полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности (п.п. 14.1.225 НКУ).
В итоге фискалы приходят к выводу: если согласно условиям лицензионного договора под предоставлением права на использование программной продукции (онлайн-сервиса) понимается исключительно предоставление права на поиск, обработку и получение информации, осуществляемые с помощью такой программной продукции (онлайн-сервиса), без предоставления копий (экземпляров) программной продукции (онлайн-сервиса) пользователю, то такая операция расценивается как обычная операция по предоставлению услуг по поиску и обработке информации. А значит, она облагается НДС в общем порядке по ставке НДС 20 %.
Выходит, если нет факта передачи экземпляра программы или авторских прав в пользование, то нет и НДС-льгот. Поэтому будьте внимательны при составлении лицензионных соглашений.