В комментируемом письме налоговики пришли к выводу: задолженность, не взысканная по истечении срока давности, считается безвозвратной финпомощью (БФП). На сумму такой финпомощи, оказанной неплательщикам или «нулевикам», возникает «увеличивающая» разница по п.п. 140.5.10 НКУ.
Налог на прибыль. Налоговики при списании любой безнадежной дебиторки («по отгрузке», «по авансам») продолжают видеть БФП-разницу по п.п. 140.5.10 НКУ.
Похожий вывод уже звучал в письме ГУ ГФС в Донецкой обл. от 05.05.18 г. № 2012/ІПК/05-99-12-03-16. И «помогает» контролерам в этом умозаключении нечеткость НКУ-определений. Поскольку в понимании п.п. 14.1.257 НКУ «сумма задолженности» (не конкретизируется какой: «отгрузочной»/«авансовой») одного плательщика перед другим, не взысканная по истечении срока давности, — это безвозвратная финпомощь, то контролеры тут же говорят об «увеличивающей» БФП-корректировке по п.п. 140.5.10 НКУ.
Однако согласиться с разницей можем лишь у покупателя при списании безнадежной дебиторки «по авансам» (т. е. когда покупатель, перечислив предоплату, товар так и не получил). Тем более, что в том же духе сформулирован и «разничный» п.п. 140.5.10 НКУ. В нем речь идет (заметьте!) о «перечисленной» БФП. Тем самым подразумевается денежная помощь (т. е. для разницы важно, когда сумма перечислена).
Но контролеров, видимо, это не смущает — «под» БФП они подгоняют и товарные поставки. Поэтому БФП-разницу «шьют» и продавцу при списании «безнадеги»-дебиторки «по отгрузке» (т. е. когда товар поставлен, но оплата за него так и не получена).
Впрочем, учтите, что с должниками-прибыльщиками разницы не будет (письмо ГФСУ от 18.12.17 г. № 3034/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А разница по п.п. 140.5.10 НКУ возможна только (!) по БФП, выданной:
1) «нулевикам»;
2) неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц* и «неприбыльщиков», с которыми есть свои «неприбыльные» разницы 4 % (8 %) из пп. 140.5.9, 140.5.14 НКУ).
* Хотя по БФП в пользу физлиц-единоналожников контролеры видят разницу (категория 102.13 ЗІР ГФСУ).
НДС. Ну и, конечно, налоговики напоминают об обязанности покупателя по истечении срока давности откорректировать НК по НДС.
А так как с 1 июля 2015 года внедрили спецсчета и стали рассчитывать лимит, то НДС-корректировку покупателю контролеры предлагают проводить:
• путем уменьшения НК на основании бухсправки (не влияет на лимит) — если аванс перечислялся поставщику в «доспецсчетную» эпоху, т. е. до 01.07.15 г. (и входная «доспецсчетная» НН тогда не влияла на лимит);
• путем начисления НО по НДС по п. 198.5 НКУ и составления НН (корректирующей лимит) — если аванс перечислялся в «спецсчетную» эпоху, т. е. после 01.07.15 г. (и входная «спецсчетная» НН повлияла на лимит).
То есть способ корректировки зависит от лимита.
Причем корректировать НК налоговики требуют от покупателя в любом случае: как по «безнадеге» по перечисленным авансам (с чем не поспоришь — поставка не состоялась), так и по «безнадеге» по полученным, но не оплаченным товарам (письмо ГФСУ от 23.07.18 г. № 3239/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Огорчает, что в последнем случае контролеров поддержал Верховный Суд (постановление ВС от 06.02.18 г. по делу № 804/7561/15).
И все-таки не можем с этим согласиться (аргументы для несогласных см. в консультации «Безнадега» по неоплаченному товару» // «БН», 2018, № 30).
