По истечении 1095 дней со дня составления налоговой накладной (НН) плательщик НДС утрачивает право на налоговый кредит (НК). При этом с реглимитом, полученным при регистрации неотраженной НН, ничего делать (производить манипуляции для его «нивелирования») не нужно. Ведь плательщик имел право на НК и его реглимит «законный».
А если речь идет о списании безнадежной дебиторки (когда плательщик перечислил продавцу аванс, но по истечении срока исковой давности товары/работы/услуги так и не получил) или кредиторки (товары/работы/услуги получили, но не оплатили их)?
По правилам в такой ситуации нужно было показать НК по «входящей» НН, а при списании безнадежной задолженности — начислить «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ. Так, фискалы рекомендуют корректировать НК, если НН составлена после 01.07.15 г. (письма ГФСУ от 14.06.18 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 23.07.18 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Если до — можно откорректировать НК на основании бухсправки*.
* В нюансы вам поможет вникнуть консультация «Покупатель списал кредиторку — должен снять и налоговый кредит» // «БН», 2018, № 43 — 44.
Но обязательно ли начислять НО по п. 198.5 НКУ, если НК не показывали?
В общем случае фискалы разрешают не начислять «компенсирующие» налоговые обязательства, если прав на НК не возникло (например, НН была с ошибками). А если право на НК было (НН была надлежащим образом зарегистрирована и оформлена), но покупатель по каким-то причинам не показал НК в течение положенных 1095 дней?
Тут следует руководствоваться тем, что плательщик при списании задолженности именно корректирует НК — проводит корректировку на основании ст. 192 НКУ. Ведь списание «безнадеги» не подпадает ни под одну из ситуаций, перечисленных в п. 198.5 НКУ.
В данном случае нет нехозяйственного использования или использования в необлагаемых операциях.
А ст. 192 НКУ предусматривает необходимость корректировки НК только в ситуации, когда мы уже показали НК. Соответственно если НК не отражали, то и корректировать нечего!
В то же время стоит обратить внимание на то, что для ситуации, когда «входящая» НН у нас составлена после 01.07.15 г., фискалы говорят о начислении «компенсирующих» НО с целью не только корректировки НК, но и «нивелирования» реглимита, на который покупатель, по сути, тоже не имеет права.
Но начислять обязательства по п. 198.5 НКУ только для того, чтобы выровнять реглимит, не нужно!
Действующим законодательством предусмотрена только корректировка НК и НО, а корректировка реглимита сама по себе ни одним нормативно-правовым актом не предусмотрена.
