Где показать дебетовое сальдо по счету обязательств?

В избранном В избранное
Печать
Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Декабрь, 2018/№ 49
В какой строке формы № 1-м «Баланс» нужно показывать дебетовое сальдо по субсчету 661 «Расчеты по заработной плате»?

Сразу предупредим: в строке 1630 Баланса с минусом (в скобках) его показывать нельзя. Ведь при составлении финансовой отчетности бухгалтерские нормативы запрещают сворачивать статьи активов и обязательств, доходов и расходов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими П(С)БУ или МСФО (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и п. 6 разд. I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»).

В скобках приводят в Балансе лишь показатели об (п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 1):

износе (накопленной амортизации) необоротных активов — стр. 1002, 1012, 1017, 1022 ф. № 1, стр. 1012 ф. № 1-м и стр. 1012 ф. № 1-мс;

уменьшении составляющих собственного капитала — стр. 1420, 1425, 1430 ф. № 1, стр. 1420, 1425 ф. № 1-м и стр. 1420 ф. № 1-мс.

Все остальные статьи Баланса могут иметь лишь положительное значение.

Куда же пристроить дебетовое сальдо по субсчету 661? Ответ дает п. 2.28 разд. II П(С)БУ 25: задолженность работников перед предприятием по оплате труда отражают по статье «Прочая текущая дебиторская задолженность». То есть по строке 1155 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной сумме оплаты труда (сальдо по Кт 661, 663), а также по депонированной заработной плате (сальдо по Кт 662) показывают по строке 1630 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.

Но не только по субсчету 661 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. Компанию ему вполне могут составить отдельные субсчета счетов 63,64, 65, 68. Причем такие показатели ни в коем случае не сворачивают. А сальдо синтетического счета определяют развернуто по дебету и кредиту как сумму соответствующего сальдо на субсчетах (см. Инструкцию о применении Плана счетов…, утвержденную приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291).

Наоборот, наличием кредитового сальдо грешат некоторые субсчета счетов класса 3, которые, по идее, должны быть активными. А на самом деле являются активно-пассивными. Например, как дебетовым, так и кредитовым может быть сальдо субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами». То есть у предприятия может числиться задолженность подотчетных лиц (сальдо по Дт 372) и задолженность перед подотчетными лицами (сальдо по Кт 372).

Такие показатели отражают в Балансе развернуто:

• дебетовое сальдо (по Дт 372, 63, 64, 65, 66, 68) — в составе оборотных активов;

• кредитовое сальдо (по Кт 372, 63, 64, 65, 66, 68) — в составе текущих обязательств.

Еще один пример образования кредитового сальдо по активному счету — задолженность по банковскому овердрафту (по сути, краткосрочному кредиту). Так вот, когда поступления заемных денежных средств на текущий счет предприятия не происходит, отражать сумму полученного овердрафта по дебету субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» оснований нет. В связи с этим задолженность по овердрафту на счете 60 «Краткосрочные займы» не показывают, а учитывают по кредиту субсчета 311. Такой подход поддерживает и Минфин (см. письмо от 09.12.03 г. № 31-04200-30-5/7021).

Кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется по займу «овердрафт», отражают на основании выписки банка по кредиту субсчета 311. В Балансе его фиксируют в статье «Краткосрочные кредиты банков» — строка 1600 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить