Перераспределение НДС — 2017: бухучетные нюансы

Особенности 2017 года

В 2017 году (как и раньше) действовал один («компенсационный») порядок распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Суть его заключалась в начислении НО по «двойным» товарам, услугам и необоротным активам, которые были приобретены с НДС.

Поэтому в декабре 2017 года плательщики НДС:

а) пересчитали сумму начисленных «компенсирующих» НО (таблица 2 приложения Д7);

б) составили РК к сводным НН и зарегистрировали их в ЕРНН;

в) отразили проведенную операцию в НДС-отчетности.

Кроме того, им пришлось перераспределить НК по необоротным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.07.15 г. (в таблице 3 приложения Д7).

Теперь давайте посмотрим, как отразить результаты такого перераспределения НДС в бухучете.

Перерасчет НО

«Компенсационный» порядок распределения НДС по «двойным» покупкам предусматривает такие действия (п. 199.1 НКУ).

1. В момент приобретения/начала использования «двойных» товаров/услуг/необоротных активов в необлагаемых операциях начисляют «компенсирующие» НО исходя из показателя анти-ЧВ.

В бухучете такая операция отражается проводкой Дт 643/1* — Кт 641 (п. 11 Инструкции № 141).

* Минфин рекомендует для учета сумм НДС, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, открыть отдельный аналитический счет «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (п. 12 Инструкции № 141). Например, 643/1.

Далее «распределительные» НО увеличивают первоначальную стоимость товаров, услуг или необоротных активов (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1).

А вот если плательщик начисляет «компенсирующие» НО по запасам, то с целью включения НДС в первоначальную стоимость определять их отдельно по каждому наименованию крайне неудобно. Причем даже сводную НН в этом случае не оформляют в разрезе отдельных наименований активов: в ней можно привести просто те НН, которые были оформлены на приобретение соответствующих активов (см. письмо ГФСУ от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

В связи с этим мы предлагаем по запасам включить «компенсирующие» НО в состав прочих операционных расходов (субсчет 949).

2. Не позднее последнего дня отчетного периода нужно составить сводную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

По итогам года, как обычно, корректируем полученный результат. С этой целью составляем РК (последним днем текущего года) к каждой из сводных «распределительных» НН.

В бухучете это следует отразить следующим образом (п. 12 Инструкции № 141):

1. Если нужно уменьшить «компенсирующие» НО по итогам годового перерасчета, то признаем прочие доходы от операционной деятельности. Для этого делаем проводки:

Дт 641 — Кт 643/1;

Дт 643/1 — Кт 719.

2. Если же необходимо доначислить «компенсирующие» НО по итогам годового перерасчета, то относим такую сумму в состав прочих операционных расходов:

Дт 643/1 — Кт 641;

Дт 949 — Кт 643/1.

Перераспределение НК

Для «двойных» необоротных активов, приобретенных и введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г., применялись другие правила. При покупке активов «входной» НДС необходимо было сразу делить на две части (используя показатель ЧВ предыдущего года):

1) «разрешенную» часть включали в НК отчетного периода. Делали проводки:

• Дт 641 — Кт 631 (если первым событием было получение необоротного актива);

• Дт 641 — Кт 644; Дт 644 — Кт 631 (если первое событие — предоплата);

2) остаток «входного» НДС увеличивал первоначальную стоимость ОС: Дт 15 — Кт 631.

По итогам года проводился перерасчет суммы такого НДС согласно п. 199.4 НКУ:

• при перерасчете ЧВ на основании данных прошедшего года;

• при перерасчете ЧВ по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они введены в эксплуатацию (строки 1, 2 и 3 таблицы 3 приложения Д7).

А что в бухучете? Прежде чем ответить на этот вопрос, обратим внимание на некоторые особенности, характерные для необоротных активов.

Дело в том, что Минфин в своем письме от 19.05.11 г. № 31-08410-07-25/12852 рассматривал процедуру перераспределения НК как изменение учетной оценки ОС. Другими словами, он рекомендовал корректировать первоначальную стоимость каждого объекта ОС, который попал под годовое перераспределение.

Соответственно, это приведет к тому, что последующее начисление амортизации (после проведения перерасчета балансовой стоимости) по таким ОС придется проводить уже с учетом «обновленной» (откорректированной) первоначальной стоимости.

Однако, в п. 12 Инструкции № 141 предусмотрено, что результаты годового перераспределения НДС согласно ст. 199 НКУ отражают:

• либо в составе прочих расходов (субсчет 949);

• либо в составе прочих доходов (субсчет 719).

И хотя в п. 12 Инструкции № 141 речь идет о корректировке НО (по правилам, заработавшим с 01.07.15 г.), на наш взгляд, есть основания применить аналогию и применять такие же правила в случае корректировок НК по «старым» необоротным активам. То есть:

1. Уменьшение НК по итогам проведения годового перерасчета НК по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.07.15 г., отнести на расходы:

Дт 641 — Кт 644/2 (методом «красное сторно»);

Дт 949 — Кт 644/2.

2. На сумму увеличения НК по итогам проведения годового перерасчета ОС, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г., увеличить доходы:

Дт 641 — Кт 644/2;

Дт 644/2 — Кт 719.

У такого подхода есть еще один дополнительный плюс: пересчитывать амортизацию таких ОС в результате корректировки их балансовой стоимости после проведения перерасчета не нужно.

Примеры

Отразим каждый из полученных результатов в бухучете (табл. 1).

Таблица 1. Бухучет годового перераспределения НДС по операциям 2017 года

Отразим полученные результаты в бухучете (см. табл. 2).

Таблица 2. Бухучет годового перераспределения НДС по «старым» необоротным активам