Теми статей
Обрати теми

Перерозподіл ПДВ — 2017: бухоблікові нюанси

Кравченко Дар’я, податковий експерт
Що ж, не встигли ми озирнутися, а вже січень 2018 року добіг кінця. Позаду залишився напружений період перерахунку показника анти-ЧВ, складання РК до зведених ПН і спроби зареєструвати їх в ЄРПН, а потім відображення результатів у ПДВ-звітності. Детальний порядок дій з перерозподілу ПДВ ми описували в Темі тижня «Перерозподіл ПДВ — 2017» // «БТ», 2017, № 51. Тепер настав час відобразити усі проведені маніпуляції в бухобліку. Як це зробити — читайте далі.

Особливості 2017 року

У 2017 році (як і раніше) діяв один («компенсаційний») порядок розподілу ПДВ, між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями. Суть його полягала в нарахуванні ПЗ за «подвійними» товарами, послугами і необоротними активамих, які були придбані з ПДВ.

Отже, у грудні 2017 року платники ПДВ:

а) перерахували суму нарахованих «компенсуючих» ПЗ (таблиця 2 додатка Д7);

б) склали РК до звідних ПН і реєстрували їх в ЄРПН;

в) відобразили проведену операцію в ПДВ-звітності.

Крім того, їм довелося перерозподілити ПК за необоротними активами, придбаними і введеними в експлуатацію до 01.07.15 р. (у таблиці 3 додатка Д7).

А тепер давайте подивимося, як відобразити результати такого перерозподілу ПДВ у бухобліку.

Перерахунок ПЗ

«Компенсаційний» порядок розподілу ПДВ за «подвійними» покупками передбачає такі дії (п. 199.1 ПКУ).

1. У момент придбання/початку використання «подвійних» товарів/послуг/необоротних активів у неоподатковуваних операціях нараховують «компенсуючі» ПЗ виходячи з показника анти-ЧВ.

У бухобліку така операція відображається проводкою Дт 643/1* — Кт 641 (п. 11 Інструкції № 141).

* Мінфін рекомендує для обліку сум ПДВ, нарахованих згідно з п. 199.1 ПКУ, відкрити окремий аналітичний рахунок «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» (п. 12 Інструкції № 141). Наприклад, 643/1.

Далі «розподільні» ПЗ збільшують первинну вартість товарів, послуг або необоротних активів (Дт 15, 20, 22, 23, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1).

Увага! У п. 11 Інструкції № 141 Мінфін пропонує суму «компенсуючих» ПЗ зараховувати на первинну вартість запасів/послуг/необоротних активів, до яких вони відносяться. На наш погляд, це виправдано тільки у випадку з послугами і необоротними активами.

А ось якщо платник нараховує «компенсуючі» ПЗ за запасами, то з метою включення ПДВ в первинну вартість визначати їх окремо за кожним найменуванням украй незручно. Причому навіть зведену ПН в цьому випадку не оформляють у розрізі окремих найменувань активів: у ній можна привести просто ті ПН, які були оформлені на придбання відповідних активів (див. лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

У зв’язку з цим ми пропонуємо за запасами включити «компенсуючі» ПЗ до складу інших операційних витрат (субрахунок 949).

2. Не пізніше за останній день звітного періоду треба скласти зведену ПН і зареєструвати її в ЄРПН.

Зверніть увагу! Якщо при придбанні товару/послуги передбачалося використати тільки в оподатковуваній діяльності, а за деякий час їх задіяли ще і в пільговій, нараховані «компенсуючі» ПЗ теж необхідно буде відобразити у складі інших витрат: Дт 949 — Кт 643/1. Адже підстав, щоб переглядати спочатку сформовану первинну вартість активів, немає.

За підсумками року, як завжди, коригуємо отриманий результат. З цією метою складаємо РК (останнім днем поточного року) до кожної зі зведених «розподільних» ПН.

У бухобліку це слід відобразити таким чином (п. 12 Інструкції № 141):

1. Якщо треба зменшити «компенсуючі» ПЗ за підсумками річного перерахунку, то визнаємо інші доходи від операційної діяльності. Для цього робимо проводки:

Дт 641 — Кт 643/1;

Дт 643/1 — Кт 719.

2. Якщо ж необхідно донарахувати «компенсуючі» ПЗ за підсумками річного перерахунку, то відносимо таку суму до складу інших операційних витрат:

Дт 643/1 — Кт 641;

Дт 949 — Кт 643/1.

Перерозподіл ПК

Для «подвійних» необоротних активів, придбаних і введених в експлуатацію до 01.07.15 р., застосовувалися інші правила. При придбанні активів «вхідний» ПДВ необхідно було відразу ділити на дві частини (використовуючи показник ЧВ попереднього року):

1) «дозволену» частину включали в ПК звітного періоду. Робили проводки:

Дт 641 — Кт 631 (якщо першою подією було отримання необоротного активу);

Дт 641 — Кт 644; Дт 644 — Кт 631 (якщо перша подія — передоплата);

2) залишок «вхідного» ПДВ збільшував первинну вартість ОЗ: Дт 15 — Кт 631.

За підсумками року проводився перерахунок суми такого ПДВ згідно з п. 199.4 ПКУ:

• при перерахунку ЧВ на підставі даних минулого року;

• при перерахунку ЧВ за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що йдуть за роком, в якому вони введені в експлуатацію (рядки 1, 2 і 3 таблиці 3 додатка Д7).

А що в бухобліку? Перш ніж відповісти на це запитання, звернемо увагу на деякі особливості, характерні для необоротних активів.

Річ у тому, що Мінфін у своєму листі від 19.05.11 р. № 31-08410-07-25/12852 розглядав процедуру перерозподілу ПК як зміну облікової оцінки ОЗ. Інакше кажучи, він рекомендував коригувати первинну вартість кожного об’єкта ОЗ, який потрапив під річний перерозподіл.

Відповідно, це призведе до того, що подальше нарахування амортизації (після проведення перерахунку балансової вартості) за такими ОЗ доведеться проводити вже з урахуванням «оновленої» (відкоригованої) первинної вартості.

Проте в п. 12 Інструкції № 141 передбачено, що результати річного перерозподілу ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ відображають:

• або у складі інших витрат (субрахунок 949);

• або у складі інших доходів (субрахунок 719).

І хоча в п. 12 Інструкції № 141 мова йде про коригування ПЗ (за правилами, що запрацювали з 01.07.15 р.), на наш погляд, є підстави застосувати аналогію і застосовувати такі ж правила у разі коригувань ПК за «старими» необоротними активами. Тобто:

1. Зменшення ПК за підсумками проведення річного перерахунку ПК за ОЗ, уведеним в експлуатацію до 01.07.15 р., віднести на витрати:

Дт 641 — Кт 644/2 (методом «червоне сторно»);

Дт 949 — Кт 644/2.

2. На суму збільшення ПК за підсумками проведення річного перерахунку ОЗ, уведених в експлуатацію до 01.07.15 р., збільшити доходи:

Дт 641 — Кт 644/2;

Дт 644/2 — Кт 719.

У такого підходу є ще один додатковий плюс: перераховувати амортизацію таких ОЗ в результаті коригування їх балансової вартості після проведення перерахунку не треба.

Приклади

Приклад 1 («подвійні» покупки 2017 року). Протягом 2017 року підприємство придбало «подвійні» товари на загальну суму 84000 грн. (у тому числі ПДВ — 14000 грн.).

Показник анти-ЧВ за підсумками 2016 року дорівнював 0,412. Тому у 2017 році донараховані «компенсуючі» ПЗ, які збільшили загальну суму ПЗ звітних періодів, в яких були придбані такі «подвійні» товари, на 5768 грн. (14000 грн. х 0,412).

Припустимо, що за підсумками 2017 року:

варіант 1 — показник анти-ЧВ виявився рівним 0,533. У результаті розмір ПЗ, що підлягають нарахуванню, збільшився на суму 1694 грн. і склав 7462 грн. (14000 грн. х 0,533);

варіант 2 — показник анти-ЧВ виявився рівним 0,398. У результаті розмір ПЗ, що підлягають нарахуванню, зменшився на 196 грн. і склав 5572 грн. (14000 грн. х 0,398).

Відобразимо кожен з отриманих результатів у бухобліку (див. табл. 1).

Таблиця 1. Бухоблік річного перерозподілу ПДВ за операціями 2017 року

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Кореспонденція рахунків

Дт

Кт

1. Оприбутковано товари від постачальника

70000

20

631

2. Відображено ПК з ПДВ на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН

14000

641

631

3. Нараховано «компенсуючі» ПЗ

5768

643/1

641

20 (949)(1)

643/1

Проведено річний перерахунок за підсумками 2017 року (варіант 1 — необхідно донарахувати ПЗ)

4. Донараховано «компенсуючі» ПЗ (складені РК до зведених ПН)

1694

643/1

641

1694

949

643/1

Проведено річний перерахунок за підсумками 2017 року (варіант 2 — необхідно зменшити ПЗ)

5. Зменшено «компенсуючі» ПЗ (складені РК до зведених ПН)

196

641

643/1

196

643/1

719

(1) На наш погляд, «компенсуючі» ПЗ за «подвійними» товарами можна віднести на субрахунок 949, щоб не морочитися з розподілом цієї суми за усіма найменуваннями товарів.

Приклад 2 (необоротні активи, придбані до 01.07.15 р.). Підприємство придбало об’єкт ОЗ для «подвійного» використання в лютому 2015 року вартістю 240000 грн. (у тому числі ПДВ — 40000 грн.). Він уведений в експлуатацію в періоді придбання.

Показник ЧВ за підсумками 2014 року дорівнював 0,641, тому в ПК потрапила сума ПДВ 25640 грн. (40000 грн. х 0,641). Показник ЧВ за підсумками 2015 року склав 0,712. У результаті річного перерозподілу ПДВ у ПК потрапила сума 28480 грн. (40000 грн. х 0,712).

За результатами двох років (2015 і 2016) показник ЧВ перерахували (він зменшився до 0,693). У результаті сума «вхідного» ПДВ, що підлягає включенню в ПК, зменшилася на 760 грн. і склала 27720 грн. (40000 грн. х 0,693).

За результатами трьох років (2015, 2016 і 2017) показник ЧВ знову перерахували. Він збільшився до 0,75. У результаті річного перерозподілу ПДВ у ПК за таким «подвійним» придбанням потрапила сума ПДВ, рівна 30000 грн. (40000 грн. х 0,75). Тобто на 2280 грн. більше порівняно з торішніми даними.

Відобразимо отримані нами результати в бухобліку (див. табл. 2).

Таблиця 2. Бухоблік річного перерозподілу ПДВ за «старими» необоротними активами

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Кореспонденція рахунків

Дт

Кт

2015 рік

1. Оприбутковано об’єкти ОЗ

200000

152

631

2. Відображено ПК за ПДВ

25640

641

631

3. Суму «вхідного» ПДВ, що не потрапила в ПК, віднесено на первинну вартість придбаних ОЗ (40000 - 25640)

14360

152

631

3. Перераховано оплату за ОЗ

240000

631

311

4. Об’єкт ОЗ уведено в експлуатацію

214360

104

152

Проведено річний перерахунок за підсумками 2015 року (ПК підлягає збільшенню)

5. Збільшено ПК за підсумками річного перерахунку ПДВ (28480 - 25640)

2840

641

644/2

2840

644/2

719

Проведено річний перерахунок за підсумками 2016 року (ПК підлягає зменшенню)

6. Зменшено ПК за підсумками річного перерахунку ПДВ (27720 - 28480)

760

644/2

641

760

949

644/2

Проведено річний перерахунок за підсумками 2017 року (ПК підлягає збільшенню)

6. Збільшено ПК за підсумками річного перерахунку ПДВ (30000 - 27720)

2280

641

644/2

2280

644/2

719

Висновки

  • Якщо в результаті перерозподілу ПДВ треба зменшити «компенсуючі» ПЗ — визнаємо доходи. Якщо «компенсуючі» ПЗ треба донарахувати — відносимо таку суму до складу витрат.
  • І навпаки, зменшення ПК за підсумками проведення річного перерахунку ПК за ОЗ, які введені в експлуатацію до 01.07.15 р., слід віднести на витрати, а суму збільшення — включити до складу доходів.

Документи і скорочення статті

Інструкція № 141 Інструкція з бухгалтерському обліку податку на додану вартість, затверджена наказом МФУ від 01.07.97 р. № 141.

ПЗ податкові зобов’язання.

ПК податковий кредит.

ПН — податкова накладна.

ОЗ — основні засоби.

РК — розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.

ЧВ — частка використання.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі