На первый взгляд, п. 199.1 НКУ не устанавливает взаимосвязи между начислением «компенсирующих» налоговых обязательств по «двойным» приобретениям и отражением по этим приобретениям налогового кредита. И если есть «входной» НДС, то он в любом случае должен быть компенсирован.
Тем не менее, фискалы в своих более ранних разъяснениях относились к ситуации с пониманием и разъясняли вопрос достаточно либерально (основания для таких выводов можно найти в п.п. 14.1.191 НКУ). А именно:
(1) если операции по приобретению товаров/услуг, которые используются в не облагаемых налогом операциях, не отражены в составе налогового кредита в связи с отсутствием ЕРНН-регистрации, то отсутствуют основания начислять налоговые обязательства на основании п. 199.1 НКУ. Начисление таких налоговых обязательств будет осуществляться после регистрации таких налоговых накладных в ЕРНН;
(2) если налоговая накладная вообще не зарегистрирована в ЕРНН, то налоговый кредит по такой накладной не формируется, а компенсирующие налоговые обязательства не начисляются*.
* В первом варианте налоговики почему-то упоминают и п. 198.5, и п. 199.1 НКУ, а во втором — только п. 198.5 НКУ. Считаем, что это исключительно неточность в самом ответе налоговиков.
Отмеченную мысль фискалы озвучивали в своих консультациях из ЗІР ГФСУ, категория 101.13, которые сейчас утратили силу.
К сожалению, ныне действующими консультациями либеральный вывод не подтвержден и нельзя гарантировать, что фискалам не придет в голову ужесточить свою позицию. Примером такой жесткости может служить письмо ГФСУ от 13.09.17 г. № 20444/6/99-99-15-03-02-15, в котором налоговики приходят к выводу, что «компенсирующий» НДС начисляется безотносительно к тому, отражался ли налоговый кредит. Аналогичную мысль мы уже слышали от фискалов раньше (см., например, письмо ГФСУ от 14.04.17 г. № 661/2/99-99-15-03-02-10).
Поэтому рекомендуем прояснить позицию у налоговых органов в порядке индивидуальной консультации. К тому же, после 01.01.18 г. (в соответствии с Законом № 2245**) установлено, что «компенсирующий» НДС начисляется при условии, что при приобретении товаров для нехозяйственного, необъектного или «двойного» использования в налоговой накладной (или ее заменителе) имелся «входной» НДС. И нет ни слова о том, включался такой «входной» НДС в налоговый кредит или нет.
