На перший погляд, п. 199.1 ПКУ не встановлює взаємозв’язку між нарахуванням «компенсуючих» податкових зобов’язань за «подвійними» придбаннями і відображенням за цими придбаннями податкового кредиту. І якщо є «вхідний» ПДВ, то його в будь-якому випадку має бути компенсовано.
Проте фіскали у своїх попередніх роз’ясненнях ставилися до ситуації з розумінням і роз’яснювали питання досить ліберально (підстави для таких висновків можна знайти в п.п. 14.1.191 ПКУ). А саме:
(1) якщо операції з придбання товарів/послуг, які використовуються в неоподатковуваних операціях, не відображені у складі податкового кредиту у зв’язку з відсутністю ЄРПН-реєстрації, то відсутні підстави нараховувати податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ. Нарахування таких податкових зобов’язань буде здійснюватися після реєстрації таких податкових накладних в ЄРПН;
(2) якщо податкова накладна узагалі не зареєстрована в ЄРПН, то податковий кредит за такою накладною не формується, а компенсуючі податкові зобов’язання не нараховуються*.
* У першому варіанті податківці чомусь згадують і п. 198.5, і п. 199.1 ПКУ, а в другому — тільки п. 198.5 ПКУ. Вважаємо, що це виключно неточність у власне відповіді податківців.
Зазначену думку фіскали озвучували у своїх консультаціях із ЗІР ДФСУ, категорія 101.13, які наразі втратили чинність.
На жаль, наразі чинними консультаціями ліберальний висновок не підтверджений і не можна гарантувати, що фіскалам не спаде на думку зробити свою позицію жорсткішою. Прикладом такої жорсткості може слугувати лист ДФСУ від 13.09.17 р. № 20444/6/99-99-15-03-02-15, в якому податківці доходять висновку, що «компенсуючий» ПДВ нараховується безвідносно до того, чи відображався податковий кредит. Аналогічну думку ми вже чули від фіскалів раніше (див., наприклад, лист ДФСУ від 14.04.17 р. № 661/2/99-99-15-03-02-10).
Тож рекомендуємо прояснити позицію в податкових органів у порядку індивідуальної консультації. До того ж після 01.01.18 р. (відповідно до Закону № 2245**) встановлюється, що «компенсуючий» ПДВ нараховується за умови, що при придбанні товарів для негосподарського, необ’єктного чи «подвійного» використання в податковій накладній (або її заміннику) був наявний «вхідний» ПДВ. І немає жодного слова про те, включався такий «вхідний» ПДВ до податкового кредиту чи ні.
Отже, судячи з усього, після 01.01.18 р. фіскали за допомогою Закону № 2245 узаконили своє право вимагати від платників нарахування «компенсуючого» ПДВ незалежно від того, чи включали вони «вхідний» ПДВ до податкового кредиту.
Утім, п.п. 14.1.191 ПКУ (а саме там йдеться про ПК) ніхто не відміняє.
