Налог на прибыль. В комментируемом письме налоговики абсолютно справедливо отметили, что товаропроизводитель, который осуществляет гарантийное обслуживание сельхозтехники (как малодоходник, так и высокодоходник), не проводит корректировки финрезультата до налогообложения на разницы, связанные с осуществлением такой операции.
Дело в том, что в НКУ не предусмотрено таких разниц. Эти операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета.
НДС. Что касается обложения таких операций НДС, то налоговики, как и раньше (см. консультацию «Бесплатный гарантийный ремонт: начислять ли НДС-обязательства» // «БН», 2017, № 32), считают, что такие операции облагают налогом в зависимости от того, включаются ли товар/услуга, использованные при таком обслуживании, в состав себестоимости налогооблагаемого товара (подробнее об этом читайте в статье «Учет гарантийных ремонтов у производителя» // «БН», 2016, № 14).
Так, если товар (запчасти), использованный при гарантийном обслуживании:
1) не включают в себестоимость проданного товара, то происходит бесплатная передача товаров/услуг. А потому производитель должен начислить НДС по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, то есть следует составить и зарегистрировать в ЕРНН две налоговые накладные:
• одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки (0 грн.);
• вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / обычной цены над фактической ценой.
Внимание! «Компенсирующие» НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ не начисляем;
2) включают в себестоимость проданного товара, то запчасти и услуги, использованные при гарантийном обслуживании, считаются использованными в налогооблагаемых операциях. А следовательно, такая операция не рассматривается как отдельная операция по поставке товаров/услуг и не подлежит обложению НДС.
