Несмотря на то, что приложение Д2 и приложение Д3 к НДС-декларации предназначены для разных целей, они немного схожи.
Напомним: в приложении Д2 плательщики НДС расшифровывают сумму отрицательного значения (ОЗ) НДС, которая включается в налоговый кредит (НК) следующего отчетного периода. А в приложении Д3 — сумму ОЗ (в рамках реглимита), которую плательщик НДС заявляет к бюджетному возмещению (БВ).
При этом и в первом, и во втором документе плательщику НДС необходимо детализировать суммы ОЗ (будь то «будущий» НК или БВ), в зависимости от периодов его возникновения.
Вот только в какой последовательности проводить такую расшифровку — ни в п. 200.4 НКУ, ни в Порядке № 21* не прописано.
Свою точку зрения на этот счет налоговики уже высказали в письме ГФСУ от 22.07.16 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17. В нем контролеры посоветовали при заполнении приложений Д2 и Д3 применять принцип хронологии формирования ОЗ.
То есть в таблице 1 приложения Д2 и таблице 2 приложения Д3 сначала указывать самое «свежее» ОЗ, а в строках пониже — более давнее. Тем самым как бы раскручивая сумму из стр. 21 или стр. 20.2 НДС-декларации, двигаясь от текущего отчетного периода к предыдущим.
В комментируемом письме налоговики в который раз подтвердили, что позиция ГФСУ в этом вопросе не изменилась. Однако заметили, что, учитывая отсутствие каких-либо требований по заполнению приложения Д2 и Д3 в НКУ и в Порядке № 21, плательщик НДС может самостоятельно определять последовательность отражения ОЗ отчетного периода и суммы БВ в разрезе периодов возникновения таких сумм.
