З огляду на те, що додаток Д2 і додаток Д3 до ПДВ-декларації призначені для різних цілей, вони дещо схожі.
Нагадаємо: у додатку Д2 платники ПДВ розшифровують суму від’ємного значення (ВЗ) ПДВ, яка включається до податкового кредиту (ПК) наступного звітного періоду. А в додатку Д3 — суму ВЗ (у межах регліміту), яку платник ПДВ заявляє до бюджетного відшкодування (БВ).
При цьому і в першому, і в другому документі платникові ПДВ необхідно деталізувати суми ВЗ (чи то «майбутній» ПК, чи то БВ), залежно від періодів його виникнення.
Ось тільки в якій послідовності проводити таку розшифровку, ні в п. 200.4 ПКУ, ні в Порядку № 21* не прописано.
Свою точку зору із цього приводу податківці вже висловили в листі ДФСУ від 22.07.16 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17. У ньому контролери порадили при заповненні додатків Д2 і Д3 застосовувати принцип хронології формування ВЗ.
Отже, у таблиці 1 додатка Д2 і таблиці 2 додатка Д3 спочатку зазначати «найсвіжіше» ВЗ, а в рядках нижче — давніше. Тим самим ніби розкручуючи суму із ряд. 21 або ряд. 20.2 ПДВ-декларації, рухаючись від поточного звітного періоду до попередніх.
У листі, що коментується, податківці укотре підтвердили, що позиція ДФСУ в цьому питанні не змінилася. Проте помітили, що, враховуючи відсутність якихось вимог із заповнення додатків Д2 і Д3 у ПКУ і в Порядку № 21, платник ПДВ може самостійно визначати послідовність відображення ВЗ звітного періоду і суми БВ у розрізі періодів виникнення таких сум.
