* Подробно об этом читайте в статье «ГФСУ «усовершенствовала» порядок расчета ΣПеревищ: чем это грозит плательщикам НДС» //«БН», 2017, № 45.
** Подробнее об этом идет речь в статье «На выручку аграриям: спасти реглимит можно до 8 декабря» // «БН», 2017, № 49.
Кого касается
Предложенный налоговиками порядок действий касается сельхозтоваропроизводителей — бывших субъектов спецрежима обложения НДС.
Как указано в письме № 5715, учитывая многочисленные просьбы налогоплательщиков и наличие значительного количества неисправленных плательщиками ошибок, ГФСУ устанавливает новый (дополнительный) срок для предоставления экс-спецрежимщиками информации для пересчета РЛ в СЭА НДС и напоминает перечень действий, которые необходимо осуществить для их исправления.
Итак, ГФСУ «услышала глас народа» и пошла ему навстречу.
Нетрудно заметить, что отмеченные в преамбуле два письма налоговиков являются «близнецами», хотя и рождены с трехмесячной разницей.
Что ревизовать
Чтобы обнаружить, какие налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК) к ним повлияли на РЛ, аграриям необходимо проанализировать правила заполнения НН/РК, составленных до 31.12.17 г. А именно следует обратить внимание на то, правильно ли заполнили номер НН/РК — указали (не указали) в номере НН/РК признаки их принадлежности к спецрежиму (код «2» или код «3» после первого знака дроби в номере НН). При этом налоговики советуют учитывать все НН/РК, составленные в рамках осуществления соответствующей хозяйственной операции.
Важно! ГФСУ настаивает на полной ревизии — анализу должны быть подвергнуты все (!) НН/РК, то есть как по специальной, так и другой (неспециальной) деятельности.
Как оформлять результаты
Чтобы спасти РЛ, аграрий должен обнаружить проблемную НН/РК и потом ее «вылечить». А именно, он должен сделать так, чтобы номер такой НН/РК отвечал ее сути (ведь номер НН/РК должен подтверждать признак принадлежности НН/РК к спецрежиму или наоборот). Для этого аграрий должен составить и подать в ГФС (зарегистрировать в ЕРНН) отдельный документ.
Таким документом является Уведомление в виде расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — Уведомление-РК).
Для составления Уведомления-РК используется действующая на сегодня форма приложения 2 к налоговой накладной — Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. То есть, по сути, это обычный РК, заполненный в особом порядке.
Предоставление Уведомлений-РК в ГФС осуществляется с применением механизма, который используется для направления РК на регистрацию в ЕРНН, то есть в общем порядке.
Сортируем НН/РК
Налоговики отмечают, что составлять Уведомление-РК можно не по всем НН, в которых допущена ошибка в номере НН/РК, а лишь по тем, которые соответствуют таким критериям:
1) дата составления НН приходится на период с 01.07.15 г. по 31.12.16 г.;
2) дата регистрации НН в ЕРНН — не позднее 15.01.17 г.;
3) сумма НДС, указанная в таких НН, отражена в разделе I «Податкові зобов’язання» налоговых деклараций по НДС, которые были поданы в пределах спецрежима (декларации по формам 0121 — 0123 и 0130) или по которым осуществлялись расчеты с бюджетом (декларация по форме 0110);
4) сумма налога, указанная в таких НН, отражена в разделе I «Податкові зобов’язання» приложения 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» к спецдекларации по формам 0121 — 0123 и 0130 или к общей декларации по форме 0110;
5) НН были включены в состав налоговых обязательств того отчетного периода, на который приходится дата их составления (независимо от даты регистрации таких НН в ЕРНН).
Следовательно, если ваша НН соответствует таким критериям, то вы можете воспользоваться предложением контролеров и исправить размер своего РЛ.
Надо успеть: время ограничено
Помните! Предоставление Уведомлений-РК в ГФС осуществляется плательщиками налога лишь в период с 27.02.18 г. по 19.03.18 г. включительно. То есть у агрария не так уж и много времени, чтобы исправить ранее допущенную ошибку. Поэтому не откладывайте это действие в долгий ящик.
Информация от ГФС о приеме Уведомлений-РК будет предоставлена плательщикам после окончания срока их приема (после 19.03.18 г.). Причем на это не может повлиять дата предоставления Уведомления-РК в ГФС. Оно и неудивительно, поскольку налоговикам необходимо время на проработку поданных Уведомлений-РК и выяснение, отвечают ли они соответствующим требованиям и отвечают поданным ранее НН/РК и налоговой отчетности.
То есть квитанция с информацией о приеме Уведомлений-РК или об отказе в его приеме с указанием причин отказа ожидайте только после 19.03.18 г.
Причины отказа
В приеме Уведомления-РК может быть отказано в случае, если такое Уведомление-РК:
• содержит любую другую информацию, нежели предусмотрена комментируемым письмом № 5715;
• составлено к НН, которая отражена в налоговой отчетности (декларации и приложении Д5) за отчетный период, который не отвечает дате составления такой НН;
• составлено к НН, которая не отражена в налоговой отчетности (декларации и/или приложении Д5).
Кроме того, причиной отказа может быть несоблюдение особенностей составления Уведомления-РК, перечисленных в пунктах «Исправления ситуации 1 (2 или 3)» письма № 5715. Об этих особенностях поговорим далее.
Особенности составления Уведомления-РК
Ситуация 1. В зарегистрированной в ЕРНН НН, составленной по операциям по поставке сельхозтоваров/услуг в пределах спецрежима (в части, регламентированной ст. 209 НКУ, кроме п. 209.18 НКУ), не указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «2» после первого знака дроби в номере НН) или такой код указан после второго знака дроби в номере НН, но такая НН отражена в составе НО в спецдекларации по форме 0121 — 0123.
Исправление ситуации 1. К НН составляется и подается в ГФС Уведомление-РК, в котором:
1) в заглавной части Уведомления-РК отмечаются реквизиты НН, к которой подается такое Уведомление-РК (дата составления, номер НН, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования);
2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «7»;
3) в поле «Дата составления» указывается дата «31.12.2016». Никакие другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны;
4) в графе 1 «№ п/п строки корректируемой налоговой накладной» указывается «1»;
5) в графе 2 «Причина корректировки» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст такого содержания:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу — код «2».
Внимание! Обязательным условием является указание в графе 2 приведенного выше текста с точностью до символа;
6) другие графы табличной части разделов А и Б такого Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не ставятся); текст в графе 2 не должен дополняться или изменяться.
Ситуация 2. В зарегистрированной в ЕРНН НН, составленной по операциям по поставке сельхозтоваров/услуг в рамках спецрежима (в части, регламентированной п. 209.18 НКУ), не указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «3» после первого знака дроби в номере НН) или такой код указан после второго знака дроби в номере НН и такая НН отражена в составе НО в спецдекларации по форме 0130.
Исправление ситуации 2. К НН составляется и подается в ГФС Уведомление-РК, в котором:
1) в заглавной части Уведомления-РК приводятся реквизиты НН, к которой подается такое Уведомление-РК (дата составления, номер НН, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования);
2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «8»;
3) в поле «Дата составления» указывается дата «31.12.2016». Никакие другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны;
4) в графе 1 «№ п/п строки корректируемой налоговой накладной» указывается «1»;
5) в графе 2 «Причина корректировки» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст следующего содержания:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання сільськогосподарської продукції власного виробництва, в якій помилково не зазначено у другій частині порядкового номера після першого знака дробу — код «3».
Внимание! Обязательным условием является указание в графе 2 приведенного текста с точностью до символа;
6) другие графы табличной части разделов А и Б такого Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не указываются); текст в графе 2 не должен дополняться или изменяться.
Ситуация 3. В зарегистрированной в ЕРНН НН, составленной по операциям, не относящимся к операциям по поставке сельхозтоваров/услуг в пределах спецрежима (в части, регламентированной как ст. 209 НКУ, так и п. 209.18 НКУ), указан признак ее принадлежности к спецрежиму (код «2» или «3» после первого знака дроби в номере НН), и такая НН отражена в составе НО в декларации по форме 0110, по которой осуществлялись расчеты с бюджетом.
Исправление ситуации 3. К НН составляется и подается в ГФС Уведомление-РК, в котором:
1) в заглавной части Уведомления-РК отмечаются реквизиты НН, к которой подается такое Уведомление-РК (дата составления, номер НН, указанный при ее регистрации в ЕРНН, индивидуальные налоговые номера поставщика (продавца), получателя (покупателя), их наименования);
2) во второй части порядкового номера Уведомления-РК (после знака дроби) проставляется условный код «9»;
3) в поле «Дата составления» указывается дата «31.12.2016». Никакие другие цифры в этом поле (другая дата) не должны быть указаны;
4) в графе 1 «№ п/п строки корректируемой налоговой накладной» указывается «1»;
5) в графе 2 «Причина корректировки» раздела Б табличной части Уведомления-РК указывается причина корректировки, а именно текст такого содержания:
«Надання інформації про зареєстровану в ЄРПН ПН на операції з постачання товарів/послуг, що не є сільськогосподарською продукцією власного виробництва, з помилковим зазначенням у другій частині порядкового номера ПН після першого знака дробу коду «2» або «3».
Внимание! Обязательным условием является указание в графе 2 указанного текста с точностью до символа;
6) другие графы табличной части разделов А и Б такого Уведомления-РК не заполняются (должны быть пустыми, нули, прочерки или любые другие знаки в них не указываются); текст в графе 2 не должен дополняться или изменяться.
Как видим, все достаточно понятно. Так что успехов вам, уважаемые аграрии!
