Сперва напомним, что в НКУ есть две разные нормы, регулирующие порядок определения базы обложения НДС для операций:
• п. 188.1 — поставки, в частности, самостоятельно изготовленных товаров;
• п. 189.1 — согласно п. 198.5 (в частности, при списании товаров, трактуемом как их использование в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика).
При этом в последнем абзаце п. 188.1 НКУ прямо установлено, что «в случаях, предусмотренных ст. 189 этого Кодекса, база налогообложения определяется с учетом положений ст. 189 этого Кодекса». То есть в целях начисления НДС согласно п. 198.5 НКУ применяется именно п. 189.1 НКУ, но никак не п. 188.1 НКУ!
Формально в п. 189.1 НКУ речь идет о товарах, так сказать, вообще — без разделения их на покупные и изготовленные самостоятельно. И говоря тоже вообще, нужно признать, что под определение «товары» п.п. 14.1.244 НКУ продукция таки подпадает.
Однако в самом п. 198.5 НКУ указано, что «компенсирующее» начисление НДС касается только тех товаров, которые «приобретены/изготовлены с НДС».
Поэтому, если говорить именно о продукции (как самостоятельно изготовленном товаре), то с первым выводом письма — мол, НДС начисляется на стоимость товаров/услуг, приобретенных с НДС и использованных на производство списываемой продукции, — мы согласны.
А второй вывод письма — о начислении НДС исходя из обычной цены списываемой продукции — это фискальная выдумка.
Если производитель продукции ведет бухучет, то он обязан соблюдать П(С)БУ 16 «Расходы», а значит, не может не знать состава себестоимости своей продукции и какие конкретно расходы на производство списываемой продукции им были понесены «с НДС». Вот на них он и начислит НДС согласно п. 198.5 НКУ.
