Понятно, что речь идет о налоговой разнице, предусмотренной п.п. 140.5.4 НКУ в случае приобретения товаров (необоротных активов, работ, услуг) у «низконалоговых» нерезидентов (в том числе связанных).
«Низконалоговым» для целей применения этой нормы нерезидент является в том случае, если:
• он зарегистрирован в одной из «низконалоговых» стран (согласно перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.17 г. № 1045*), или
* До 2018 года действовало соответствующее распоряжение КМУ от 16.09.15 г. № 977-р.
• «низконалоговой» является его организационно-правовая форма (согласно перечню, приведенному в приложении к постановлению КМУ от 04.07.17 г. № 480).
Причем эту разницу не считают, если такие приобретения являются:
1) долговыми операциями (п. 140.2 НКУ);
2) операциями по выплате роялти (п.п. 140.5.6 НКУ);
3) контролируемыми операциями;
4) неконтролируемыми операциями, сумма которых подтверждена плательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», согласно процедуре из ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета.
Обращаем внимание: ранее налоговики заявляли, что считать рассматриваемую «нерезидентскую» разницу нужно ежеквартально.
Например, в письме ГФСУ от 11.12.17 г. № 2924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК звучал такой вывод: поскольку определить, является ли операция контролируемой, плательщик может только по итогам года, то и решение о неувеличении финрезультата он может принять только после подведения годовых итогов. Поэтому квартальщики при составлении промежуточных прибыльных деклараций, подаваемых в течение года, должны увеличить финрезультат на 30 % стоимости всех приобретений у «низконалоговых» нерезидентов. А лишь по итогам года — уменьшить финрезультат, если такие приобретения оказались контролируемыми или их сумма подтверждена по процедуре из ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета. Соответствующие рекомендации содержало и тогдашнее разъяснение из категории 102.13 ЗІР ГФСУ (сегодня уже не действующее).
Такая методология расчета «нерезидентской» разницы была явно надумана. Ведь подобного механизма п.п. 140.5.4 НКУ, очевидно, не предусматривает. Благо, что Минфин это заметил (см. письмо от 19.06.18 г. № 11210-09-10/16613). Теперь и налоговикам пришлось свою позицию пересмотреть.
Внимание: позиция налоговиков изменилась в лучшую сторону.
В действующей на сегодня редакции разъяснения из категории 102.13 ЗІР ГФСУ они говорят правильно: поскольку «контролируемость» операции плательщик определяет по итогам года, то и налоговую разницу из п.п. 140.5.4 НКУ следует считать только один раз — по итогам года.
Аналогичные выводы содержатся и в ряде индивидуальных налоговых консультаций по этому вопросу (см., например, письма ГФСУ от 24.09.18 г. № 4128/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.09.18 г. № 4029/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 11.09.18 г. № 3934/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
В общем, теперь квартальщикам по поводу неотражения «нерезидентских» разниц в промежуточных декларациях переживать не надо.
