Выход из общества: учет у инвестора по-минфиновски

Во-первых, Минфин пришел к выводу, что при выходе предприятия из состава учредителей общества стоимость финансовых инвестиций такое предприятие списывает записью Дт 377 — Кт 14.

Собственно говоря, предприятие-инвестор может покинуть общество двумя путями:

1) выйти из состава участников или

2) продать свою долю в уставном капитале (УК).

С бухучетной точки зрения, и в первом, и во втором случае участник, который выходит из общества, фактически продает финансовую инвестицию. Ведь он избавляется от инвестиции и получает взамен денежные средства или имущество. Причем зачастую стоимость полученного отличается от балансовой стоимости финансовой инвестиции.

При этом с продажей доли вопросов нет. Это обычная реализация фининвестиции. А вот при отражении в учете инвестора операции по выходу участника из общества ввиду нормативного «вакуума» на практике до сих пор применялись два подхода.

Реализация фининвестиции. На дату выхода из общества участник (инвестор):

• отражал сумму, которая причитается ему при выходе (рыночную стоимость доли), проводкой Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»;

• списывал балансовую стоимость финансовой инвестиции с баланса (Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» — Кт 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»).

Полученные при выходе основные средства, прочие необоротные материальные активы, нематериальные активы или запасы участник показывал как обычные приобретения.

Если же экс-участнику ничего «не светило» получить от общества, тогда он просто списывал финансовую инвестицию с баланса (Дт 977 «Прочие расходы деятельности»).

Сторонниками этого подхода были и мы. Ведь п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» не допускает сворачивания статей доходов и расходов, кроме случаев, прямо предусмотренных П(С)БУ. При этом нигде в нацстандартах не прописано разрешение на отражение этой операции свернуто. Тем более, как мы уже отмечали, размер полученного за фининвестицию довольно часто не совпадает с ее балансовой стоимостью.

«Внереализационная» операция. Причитающуюся участнику при выходе из общества сумму показывали по дебету субсчета 377 и кредиту счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Как раз этот вариант пропагандирует Минфин в комментируемом письме. Но это в идеале. А если балансовая стоимость финансовой инвестиции и сумма, полученная при выходе, не совпадают? Куда девать разницу? Бухрегулятор об этом умолчал. Хотя и так понятно — все равно придется задействовать доходные или расходные субсчета. Вопрос только, какие именно.

На наш взгляд, если сумма к выплате превышает балансовую стоимость фининвестиции экс-участника, сумму превышения (доход) нужно отражать проводкой: Дт 377 — Кт 746 «Прочие доходы».

Если же вышло наоборот (т. е. стоимость фининвестиции больше причитающейся участнику суммы), разницу списывают на расходы: Дт 977 — Кт 14. Аналогично поступают, когда экс-участник (инвестор) остался «с носом».

Заметьте: итоговый результат в обоих вариантах совпадает. Однако минфиновский подход более предпочтителен для прибыльщиков-малодоходников, балансирующих на грани 20-миллионного доходного предела. Ведь в доход попадет только положительная разница между полученной компенсацией и балансовой стоимостью инвестиции, а не вся рыночная стоимость доли.

Неоспоримы преимущества «внереализационного» подхода и для единоналожников-инвесторов группы 3. Им легче будет отбиться от посягательств налоговиков на всю сумму средств, полученных при выходе из состава учредителей ООО (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 32, с. 45). Хотя заметим: в подкатегории 108.01.02 ЗІР ГФСУ можно найти консультацию другого содержания, в которой фискалы заявляют об отсутствии единоналожного дохода при возврате средств, внесенных в УК другого юрлица.

Во-вторых, Минфин утверждает, что на дату реализации финансовых инвестиций доход признают по Кт 741, а балансовую стоимость и прочие расходы, связанные с их реализацией, отражают по Дт 971.

В ситуации продажи доли в УК общества (фининвестиций) все предсказуемо. Участник-инвестор отражает прочий доход от реализации (Кт 741). Одновременно с доходом продавец показывает себестоимость такой фининвестиции в составе прочих расходов (Дт 971).

Единственное, что упустил Минфин: приняв решение о продаже долгосрочных финансовых инвестиций (счет 14), сначала их можно перевести в состав текущих фининвестиций (на субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»). А уже потом делать проводку: Дт 971 — Кт 352.

В налоговоприбыльном учете никаких отдельных корректировок по неценнобумажным корпоративным правам ст. 138 — 141 НКУ не предусматривают. Поэтому и при выходе участника из общества, и при продаже фининвестиций действуем так, как предписывает бухучет.

А теперь проводки — учет у инвестора согласно рекомендациям Минфина.

Выход участника из общества / продажа доли в УК