Итоговая НН в розничной торговле

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Бухгалтерская неделя Март, 2019/№ 11
Предприятие составляет итоговые налоговые накладные (НН). Перед началом рабочей смены в ящике РРО есть разменная монета. В конце рабочей смены осуществляется инкассация выручки за день, а также инкассируется часть имеющейся разменной монеты. На какую сумму должна составляться итоговая НН: на сумму выручки или на сумму фактически инкассированной наличности?

Z-отчет как источник информации для НН

Источник данных. Фискалы практически во всех своих разъяснениях относительно итоговой НН вспоминают о Z-отчете. В этом можно увидеть намек на тот совершенно очевидный факт, что в графу 10 раздела Б итоговой НН должен попадать объем реализованных товаров и услуг, соответствующий данным Z-отчета.

Соответственно, именно этот объем и является базой начисления для НДС, подлежащего отражению в графе 11 итоговой НН. В категории 101.15 ЗІР ГФСУ фискалы прямо подтверждают этот вывод, отмечая, что итоговая НН составляется на основании показателей РРО (кассовых отчетов). В нее вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом средств, как полученных за проданные, так и выданных за возвращенные товары.

Округление. Фискалы настаивают на том, что в Z-отчет должен попадать общий итог расчетных операций за реализованные товары (оказанные услуги), т. е. сумма из расчетных документов после округления (категория 109.10 ЗІР ГФСУ; письмо ГФСУ от 21.01.19 г. № 224/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).

А вот в итоговой НН фискалы хотят видеть итог расчетных операций до округления. При этом ссылаются они на то, что НКУ не предусмотрен учет каких-либо округлений, выполненных плательщиком при расчетах с покупателями, при определении базы обложения НДС (см. письма ГФСУ от 14.11.18 г. № 4820/6/99-99-14-05-01-15/ІПК и от 29.11.18 г. № 5012/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Но! Здесь следует учесть то обстоятельство, что фискалы предлагают программировать РРО таким образом, чтобы в кассовом чеке были указаны суммы как до, так и после округления (см. письма ГФСУ от 09.08.18 г. № 3493/6/99-99-15-05-01-15/ІПК и от 22.01.19 г. № 234/6/99-99-12-01-02-15/ІПК). Поэтому, по нашему мнению, вполне возможно и в Z-отчете указывать суммы как до округления (для итоговой НН), так и после (для передачи фискалам информации об общем объеме расчетных операций). Фискалы такой подход прямо не отвергают, хотя и не поддерживают его (см. также письмо ГФСУ от 05.02.19 г. № 407/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Как бы там ни было, в итоговую НН попадут лишь те суммы из Z-отчета, которые являются расчетными операциями в понимании ст. 2 Закона об РРО.

Сюда относятся не только объемы реализованных в течение дня товаров или услуг. В Z-отчете (и в итоговой НН) учитываются также выплаченные в течение дня средства за возвращенные товары, реализованные в тот же день. Суммы таких возвратов учитываются в общей базе налогообложения (уменьшают ее) при составлении итоговой НН (категория 101.15 ЗІР ГФСУ)*.

* Возврат средств за товары, реализованные в предыдущие дни, в итоговую НН за день возвратов не попадет: его следует отражать через РК к итоговой НН за день, когда такие товары были реализованы.

«Служебные» операции. Такие операции не являются расчетными в понимании ст. 2 Закона об РРО, поскольку не связаны с реализацией товаров или услуг. Сами по себе эти операции не вызывают никаких НДС-последствий, ведь при их осуществлении нет поставки в понимании пп. 14.1.185, 14.1.191 НКУ.

Более того, если в течение дня осуществлены «служебные» операции, а собственно расчетные операции отсутствуют, печатать Z-отчет вообще не обязательно (п. 9 ст. 3 Закона об РРО; категория 109.09 ЗІР ГФСУ).

Следовательно, нет никаких оснований составлять НН на сумму инкассированных в конце смены наличных, которые были внесены в кассу (или хранились в ней) в начале смены как разменная монета.

Составление «итоговой» НН вообще не имеет никакого отношения к инкассации. Оно касается только реализации на протяжении дня товаров или услуг в объемах, которые зафиксированы в Z-отчете.

Отражение в бухучете

В бухгалтерском учете объемы реализации товаров и услуг, проведенные через РРО, отражаются в зависимости от того, в какой форме (наличной или безналичной с применением платежных карточек) осуществляются расчетные операции, которые проводятся через РРО. Кстати, здесь Z-отчет способствует удобству бухучета, ведь в нем отдельно отражены объемы реализации через соответствующий РРО в наличной и в безналичной формах. Поскольку вопрос с разменной монетой, инкассируемой вместе с выручкой, возникает только при наличных расчетах, безналичные расчеты здесь опускаем.

На объемы реализации товаров за наличные (в соответствии с данными Z-отчета) делаем проводку Дт 301 (Операционная касса) — Кт 702, а на суммы инкассации наличности — Дт 333 (Денежные средства в пути в национальной валюте) — Кт 301 (Операционная касса).

Но есть еще наличность, которая хранится на месте проведения расчетов. Как учитывать ее? Легко и просто!

Такая наличность является выручкой предыдущих дней, которая в эти дни не была инкассирована. Следовательно, она остается на аналитическом счете 301 (Операционная касса) до ее физической инкассации.

Другими словами, аналитический счет 301 (Операционная касса) в начале рабочей смены содержит остаток на сумму наличности, которая хранится на месте проведения расчетов.

В конце рабочей смены по кредиту этого аналитического счета отражается наличность в сумме, на которую была осуществлена инкассация. Эта сумма может включать как выручку от реализации за день, так и часть разменной монеты.

Пример. Предприятие в течение операционного дня в соответствии с данными Z-отчета реализовало товаров на 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн.) исключительно за наличные.

На начало операционного дня на месте проведения расчетов хранилась наличность в сумме 300 грн.

В конце операционного дня было инкассировано 72200 грн.

Учитываем реализацию товаров через РРО

п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1

Реализовано товаров за рабочую смену

(проведено через РРО, данные Z-отчета)

301/ОК(1)

702

72000

2

Начислены НО по НДС (составлена итоговая НН)

702

641/НДС

12000

3

Списана себестоимость реализованных товаров

902

282

25000

4

Списана сумма реализованной торговой наценки

285

282

47000

5

Инкассирована наличность

333

301/ОК(1)

72200

(1) На начало рабочей смены аналитический счет 301/ОК имеет дебетовое сальдо в сумме 300 грн.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить