Підсумкова ПН у роздрібній торгівлі

В обраному У обране
Друк
Нестеренко Максим, податковий експерт
Бухгалтерський тиждень Березень, 2019/№ 11
Підприємство складає підсумкові податкові накладні (ПН). Перед початком робочої зміни у скриньці РРО є розмінна монета. Наприкінці робочої зміни здійснюється інкасація виручки за день, а також інкасується частина наявної розмінної монети. На яку суму повинна складатися підсумкова ПН: на суму виручки чи на суму фактично інкасованої готівки?

Z-звіт як джерело інформації для ПН

Джерело даних. Фіскали практично у всіх своїх роз’ясненнях щодо підсумкової ПН згадують про Z-звіт. У цьому можна побачити натяк на те, що у графу 10 розділу Б підсумкової ПН має потрапляти обсяг реалізованих товарів і послуг, який відповідає даним Z-звіту.

Відповідно саме цей обсяг і є базою нарахування для ПДВ, що підлягає відображенню у графі 11 підсумкової ПН.

У категорії 101.15 ЗІР ДФСУ фіскали прямо підтверджують цей висновок, наголошуючи, що підсумкова ПН складається на підставі показників РРО (касових звітів). До неї вноситься щоденний підсумок обсягів проданих товарів з урахуванням коштів, як отриманих за продані, так і виданих за повернуті товари.

Заокруглення. Фіскали наполягають, що до Z-звіту має потрапляти загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), тобто сума з розрахункових документів після заокруглення (категорія 109.10 ЗІР ДФСУ; лист ДФСУ від 21.01.19 р. № 224/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).

Натомість у підсумковій ПН фіскали хочуть бачити підсумок розрахункових операцій до заокруглення. При цьому посилаються вони на те, що ПКУ не передбачено врахування будь-яких заокруглень, здійснених платником, при визначенні бази оподаткування ПДВ (див. листи ДФСУ від 14.11.18 р. № 4820/6/99-99-14-05-01-15/ІПК і від 29.11.18 р. № 5012/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Але! Тут слід врахувати ту обставину, що фіскали пропонують програмувати РРО таким чином, аби у касовому чеку були наявні суми як до, так і після заокруглення (див. листи ДФСУ від 09.08.18 р. № 3493/6/99-99-15-05-01-15/ІПК і від 22.01.19 р. № 234/6/99-99-12-01-02-15/ІПК). Тому, на нашу думку, цілком можливо й у Z-звіті зазначати підсумки як до заокруглення (для підсумкової ПН), так і після заокруглення (для передачі фіскалам інформації про загальний обсяг розрахункових операцій).

Фіскали у своїх усних роз’ясненнях такий підхід прямо не відкидають, хоча і не підтримують його (див. також лист ДФСУ від 05.02.19 р. № 407/6/99-99-14-05-01-15/ІПК).

Як би там не було, до підсумкової ПН потрапляють тільки ті суми із Z-звіту, які є розрахунковими операціями у розумінні ст. 2 Закону про РРО.

Сюди відносяться не тільки обсяги реалізованих протягом дня товарів чи послуг. У Z-звіті (і в підсумковій ПН) враховуються також виплачені протягом дня кошти за повернуті товари, реалізовані у той самий день. Суми таких повернень враховуються в загальній базі оподаткування (зменшують її) при складанні підсумкової ПН (категорія 101.15 ЗІР ДФСУ)*.

* Повернення коштів за товари, реалізовані у попередні дні, до підсумкової ПН за день повернень не потрапить: його слід відображати через РК до підсумкової ПН за день, коли такі товари було реалізовано.

«Службові» операції. Такі операції не є розрахунковими у розумінні ст. 2 Закону про РРО, оскільки не пов’язані з реалізацією товарів чи послуг. Самі по собі ці операції не спричиняють жодних ПДВ-наслідків, адже при їх здійсненні немає постачання у розумінні пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ. Більше того, якщо протягом дня здійснено «службові» операції, а власне розрахункові операції відсутні, друкувати Z-звіт узагалі не обов’язково (п. 9 ст. 3 Закону про РРО; категорія 109.09 ЗІР ДФСУ).

Отже, немає жодних підстав складати ПН на суму інкасованих наприкінці зміни готівкових коштів, які були внесені в касу (або зберігалися в ній) на початку зміни як розмінна монета. Складання «підсумкової» ПН узагалі не має жодної дотичності до інкасації. Воно стосується тільки реалізації протягом дня товарів чи послуг у обсягах, що їх зафіксовано у Z-звіті.

Відображення в бухобліку

У бухгалтерському обліку обсяги реалізації товарів і послуг, проведені через РРО, відображаються в обліку залежно від того, в якій формі (готівковій чи безготівковій із застосуванням платіжних карток) здійснюються розрахункові операції, що проводяться через РРО. До речі, тут Z-звіт сприяє зручності бухобліку, адже в ньому окремо відображено обсяги реалізації через відповідний РРО у готівковій і в безготівковій формі. Оскільки питання з розмінною монетою, яка інкасується разом із виручкою, виникає тільки при готівкових розрахунках, безготівкові розрахунки тут опускаємо.

На обсяги реалізації товарів за готівку (відповідно до даних Z-звіту) робимо проводку Дт 301 (Операційна каса) — Кт 702, а на суми інкасації готівки — Дт 333 (Грошові кошти в дорозі в національній валюті) — Кт 301 (Операційна каса).

Але є ще готівка, яка зберігається на місці проведення розрахунків. Як обліковувати її? Легко і просто! Така готівка є виручкою попередніх днів, яка в ці дні не була інкасована. Відтак, вона залишається на аналітичному рахунку 301 (Операційна каса) до її фізичної інкасації. Іншими словами, аналітичний рахунок 301 (Операційна каса) на початку робочої зміни містить залишок на суму готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків.

Наприкінці робочої зміни за кредитом цього аналітичного рахунка відображається готівка у сумі, на яку було здійснено інкасацію. Ця сума може уключати як виручку від реалізації за день, так і частину розмінної монети.

Приклад. Підприємство протягом операційного дня відповідно до даних Z-звіту реалізувало товарів на 72000 грн. (у тому числі ПДВ — 12000 грн.) виключно за готівку. На початок операційного дня на місці проведення розрахунків зберігалася готівка у сумі 300 грн. Наприкінці операційного дня було інкасовано 72200 грн.

Обліковуємо реалізацію товарів через РРО

з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

дебет

кредит

1

Реалізовано товарів за робочу зміну

(проведено через РРО, дані Z-звіту)

301/ОК(1)

702

72000

2

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (складено підсумкову ПН)

702

641/ПДВ

12000

3

Списано собівартість реалізованих товарів

902

282

25000

4

Списано суму реалізованої торговельної націнки

285

282

47000

5

Інкасовано готівку

333

301/ОК(1)

72200

(1) На початок робочої зміни аналітичний рахунок 301/ОК має дебетове сальдо у сумі 300 грн.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити