«Июльские» НДС-вопросы по СЭА

Будут ли вноситься изменения в СЭА?

Это вопрос находится в подвешенном состоянии. Законодатели, к сожалению, так и не приняли обещанные изменения в НКУ, касающиеся электронного администрирования. Но все-таки мы на это надеемся.

Пока шансы сохраняются у минфиновского законопроекnа № 2173а, который предполагает «обнуление» формулы на 1 июля.

Что касается второго законопроекта, предусматривающего продление тестового режима до 1 января 2016 года, то его законодатели, судя по всему, уже даже не планируют рассматривать.

Ближайшая дата, когда теоретически депутаты могут рассмотреть изменения, — 14.07.2015 г. (ближайшее пленарное заседание намечено на 14.07.2015 г., хотя не исключено, что депутаты соберутся и ранее). Но, опять же, это только теоретически. А пока имеем то, что имеем, — зарегистрировать НН можно только в пределах лимита ( п. 200¹.3 НКУ).

Напомним, для того чтобы узнать сумму, на которую можно зарегистрировать НН, нужно подать запрос в ЕРНН о состоянии НДС-счета (форма j1301204). В ответ на него придет Извлечение (j1401204). В стр. 2 этого Извлечения будет указана сумма, на которую можно регистрировать НН. Если лимит «с минусом», то придется:

Лимит должен соблюдаться именно на дату регистрации НН/РК в ЕРНН.

(1) перекрыть минус (за счет «входящих» НН, импортного НДС либо пополнения НДС-счета);

(2) плюс еще и перекрыть сумму НДС, указанную в НН (опять же, за счет указанных выше источников).

Переплаты и регистрационный лимит

Надеемся, что вы получили 1 июля обещанный бонус в виде 1/12 среднемесячной суммы НДС. Хотя большинству этого бонуса хватило только, чтобы перекрыть разницу еще не уплаченных НО за июнь.

Также напомним: лимит автоматически должны увеличить суммы переплат, имеющиеся у плательщика по состоянию на 01.07.2015 г. ( п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ). Налоговики пообещали «справиться» с этим до 10 июля ( письмо № 22408* и  письмо № 22361**).

* Письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17.

** Письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22361/7/99-99-19-03-02-17.

Узнать, прибавили ли к вашему лимиту сумму переплат, вы можете, получив Извлечение (форма j1401204). В нем нужно посмотреть на строку 11 — именно там эта сумма и будет указана.

Кроме того, как сказано в  письме № 22408, после 10 июля можно будет подать запрос налоговикам и получить отдельное уведомление (извлечение) о суммах переплат, которые учитываются в интегрированной карточке плательщика по состоянию на 01.07.2015 г.

Налоговики в  письме № 22408 подробно рассказали, как будут уплачиваться обязательства за июнь 2015 года (II квартал), если имеются «старые» переплаты. Декларацию за июнь (II квартал) вы заполняете в обычном порядке, т. е. полностью декларируете налог к уплате по стр. 25.1. А вот порядок уплаты будет следующим (см. таблицу).

В реестрах, которые направляют налоговики Госказначейству для списания средств с НДС-счета, сумма налога к уплате за июнь (II квартал) будет уменьшена на сумму таких переплат.

Июньские НН: как регистрировать в июле?

Ситуация неблагоприятная. Ведь для регистрации таких НН в июле также нужно учитывать лимит. Возможность «безлимитной» регистрации для любых НН/РК закончилась 30 июня ( п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поэтому, если лимит не покрывает сумму НДС по НН, то зарегистрировать июньскую НН (как и любую другую) нельзя. Но что важно? Как мы уже отмечали в предыдущем номере, июньские НН/РК (которые выдаются покупателю) еще подпадают под освобождение от минимального (10 %) штрафа ( п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). То есть их можно безнаказанно (но с нюансами для покупателей, поскольку у них позже возникает право на НК, корректировку НО) регистрировать в течение 30 календарных дней с даты составления. Но поскольку законодатели не спешат с принятием изменений, то скорее всего даже 30-дневный срок мало чем поможет. Если 30-дневный срок подходит к концу, а лимита не хватает, то придется:

— либо пополнять НДС-счет (потом эти средства с НДС-счета можно будет забрать назад в части, не перекрытой обязами по декларации, но опять же такой возврат сыграет в уменьшение лимита регистрации);

— либо платить штраф за нерегистрацию НН. При этом отметим, что сейчас штрафы за несвоевременную регистрацию НН не применяют, поскольку не разработан механизм взимания этих штрафов*** (но есть риск, что потом их могут применить задним числом).

*** Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Если июньская НН будет зарегистрирована уже после предельных сроков подачи декларации за июнь (т. е. с опозданием), то для лимита еще сыграет и показатель ∑Перевищ (определяется как разница между данными декларации и ЕРНН). По сути одна и та же НН сначала пойдет в уменьшение лимита через показатель ∑Перевищ, а потом — через показатель ∑НаклВид (когда НН будет зарегистрирована в ЕРНН). Устранится такое задвоение, только когда налоговики будут сверять данные ЕРНН с показателями декларации следующего периода.

Уплата НДС-обязательств за июнь

По итогам подачи декларации за июнь на НДС-счет нужно перечислить разницу между стр. 25.1 декларации и показателем стр. 1 Извлечения из СЭА. К примеру, по июньской декларации обязательства к уплате (стр. 25.1) составили 20000 грн. До предельных сроков уплаты НО за июнь предприятие пополнило НДС-счет для регистрации июньских/июльских НН на 15000 грн. В этом случае на НДС-счете (стр. 1 Извлечения j1401204) у него будет 15000 грн. Для уплаты НО за июнь на НДС-счет нужно перечислить 5000 грн. (20000 грн. - 15000 грн.).

Если, наоборот, на НДС-счете «зависнут» лишние деньги, то для их возврата нужно вместе с июньской декларацией подать приложение Д4. Деньги вернут на текущий счет в течение 5 рабочих дней после предельного срока уплаты НО по июньской декларации ( п. 21¹ Порядка № 569****).

****Подробнее см. статью «Солянка вопросов по регистрации НН и РК в ЕРНН» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 25.

Как пополнить НДС-счет для регистрации НН?

Все поля, кроме поля «призначення платежу», заполняем, как и раньше:

— в поле «Отримувач» указываем название плательщика;

— в поле «Код» указываем код ЕГРПОУ плательщика;

— в поле «Банк отримувача» заполняем «Казначейство України (ел. адм. подат.)»;

— в поле «Код банку» ставим «899998»;

— в поле «№ рахунку» проставляем номер своего НДС-счета.

Конкретных рекомендаций по заполнению поля «призначення платежу» именно при пополнении НДС-счета для регистрации НН от налоговиков пока нет. Можно заполнять это поле так:

*;101;; поповнення електронного рахунку для реєстрації податкових накладних ТОВ «Промінь» (код за ЄДРПОУ 11111111);;;

Напомним: для учета средств на НДС-счете Минфин рекомендовал использовать субсчет к счету 31 «Счета в банках» ( письмо Минфина от 08.04.2015 г. № 31-18410-08-25/12278). Хотя нам ближе использование счета 33 «Прочие денежные средства».

Проблемы квартальщиков

Квартальщиков больше всего тревожат 2 проблемы:

1. В стр. 8 Извлечения j1401204 (показатель ∑Перевищ) засветились обязательства января, что привело к уменьшению лимита. Эта проблема связана с тем, что неправильно заполнена стр. 9.1 декларации за I квартал. Очевидно, туда по ошибке попали обязательства и января. В этом случае нужно подать УР к декларации и исправить показатели стр. 9.1. В таком УР:

— в гр. 4 перенесите данные из ошибочной НДС-декларации;

— в гр. 5 укажите данные НДС-декларации с учетом исправления (правильное значение стр. 9);

— в гр. 6 укажите разницу этих строк.

Ошибка в этой строке не приводит к занижению НО, а значит, штрафные санкции по НКУ вам не грозят. После подачи УР стр. 8 Извлечения должна уменьшиться, а лимит регистрации — увеличиться.

2. Маленькое увеличение «лимита» за счет бонусов. НКУ предусмотрено увеличение лимита регистрации на среднемесячную сумму обязательств, уплаченных за последние 12 месяцев ( п. 34 позразд. 2 разд. XX НКУ). Месячные плательщики благодаря такому бонусу перекрыли «минус» по лимиту, который возник в результате того, что обязательства за июнь еще не были перечислены на НДС-счет. А вот квартальным плательщикам этот бонус не смог покрыть сумму обязательств за весь квартал. Здесь выход такой — придется «наперед» заплатить квартальные обязательства, чтобы покрыть минус. Либо ждать «входящих» НН.

РК к «старым» (дофевральским НН)

На эту проблему мы уже обращали ваше внимание*****. Напомним: РК, к НН, составленным до 01.02.2015 г., не учитываются для «лимита» ( п. 19 Порядка № 569).

***** Статья «Отрицательный» лимит регистрации на 01.07.2015 г.: как быть?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 24.

Если РК является:

— «уменьшающим» — минус возникает у поставщика (по декларации НО уменьшились, а в СЭА уменьшения никак не отразились);

— «увеличивающим» — минус появляется у покупателя.

Как видим, налицо недоработка формулы. И она должна решаться на законодательном уровне. Правительство осознает эту проблему. По крайней мере, в минфиновском законопроекте (который предусматривает «обнуление» формулы) предусмотрено включать для расчета лимита и РК, которые составляются к «старым» НН. Но, опять же, где эти изменения, сколько их еще ждать?

m.kazanova@buhgalter911.com