Солянка вопросов по регистрации НН и РК в ЕРНН

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Июнь, 2015/№ 25
Тема НН, казалось бы, рассмотрена вдоль и поперек. Но все равно остаются «темные» моменты. В сегодняшней статье разберем наиболее популярные вопросы, с которыми в последнее время обращаются к нам читатели.
налоговые накладные, налоговый кредит, ЕРНН

Отсчет 15-дневного срока для регистрации НН

НН составлена 1 июля 2015 года. Когда заканчивается 15-дневный срок для ее регистрации — 15 или 16 июля?

Отсчет 15-дневного срока ведется с даты, следующей после составления НН/РК ( абз. 10 п. 201.10 НКУ). То есть для НН/РК, составленных 1 июля, последний день этого срока приходится на 16 июля.

Период отражения НО/НК

В каком периоде отражать НО/НК, если НН/РК составлены в одном месяце, а зарегистрированы в ЕРНН в другом?

Основание

НО у продавца

НК у покупателя

НН

Зарегистрирована своевременно (в течение отведенных 15 календарных дней с даты ее составления)

В периоде составления НН (возникновения НО)

В периоде составления НН ( п. 198.2 НКУ, письмо ГФСУ № 5292*)

Пример. НН составлена 24.06.2015 г., зарегистрирована 03.07.2015 г. (15-дневный срок не истек). Продавец и покупатель отражают НО/НК по такой НН в декларации по НДС за июнь.

Зарегистрирована несвоевременно

В периоде составления НН (возникновения НО)

В периоде регистрации продавцом НН в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ)

Пример. НН составлена 24.06.2015 г., зарегистрирована 24.07.2015 г. (не уложились в 15-дневный срок). Продавец НО отражает в июне, а покупатель НК — в июле.

РК «увеличивающий»

Зарегистрирован своевременно (в течение отведенных 15 календарных дней с даты его составления)

В периоде составления РК независимо от его регистрации в ЕРНН —
п. 17 Порядка № 569**

В периоде составления РК

Пример. РК составлен 24.06.2015 г., зарегистрирован 07.07.2015 г. Продавец и покупатель проводят этот РК июнем.

Зарегистрирован несвоевременно

В периоде составления РК

В периоде регистрации продавцом РК в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ)

Пример. РК составлен 24.06.2015 г., зарегистрирован 15.07.2015 г. Продавец проводит такой РК в июне, а покупатель — в июле.

РК «уменьшающий»

Независимо от того, своевременно или нет РК зарегистрирован в ЕРНН

Уменьшает НО в периоде регистрации покупателем РК в ЕРНН ( п. 16 Порядка № 569)

В периоде составления РК независимо от факта его регистрации в ЕРНН ( п. 17 Порядка № 569)

Пример 1. РК составлен 30 июня, зарегистрирован 2 июля. Покупатель НК уменьшает в июне, а продавец НО — в июле.

Пример 2. РК составлен 30 июня, зарегистрирован 16 июля. Покупатель НК уменьшает в июне, а продавец НО — в июле.

* Письмо ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17.

** Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

 

Еще один важный вопрос: когда проводить НН, ошибка в которой исправляется с помощью РК? С НО все понятно: продавец должен их показать в периоде выписки НН. А вот по поводу того, в каком периоде покупателю отражать НК, свое мнение фискалы так и не озвучили.

Тут может быть несколько вариантов:

— отражать НК по НН с «ошибкой» в периоде составления РК к ней (а если он зарегистрирован несвоевременно — в периоде его регистрации в ЕРНН). Ведь только после этого НН считается надлежащим образом оформленной и дает право на НК;

— после того как РК будет зарегистрирован подать УР к декларации за период, в котором составлена НН*.

* Подробнее об этом вы можете прочесть в статье «Лечим» НН: что в декларации по НДС» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 14.

Какой из вариантов примут налоговики — предсказать сложно.

Во втором случае следует учесть, что после подачи УР на лицевом счете образуется переплата, которую нельзя будет использовать для погашения текущих обязательств по НДС. Эту переплату придется возвращать на счет или пускать в счет погашения других налогов.

Правда, если переплата накопилась на 01.07.2015 г., на ее сумму автоматически увеличат лимит регистрации и одновременно уменьшат сумму обязательств, задекларированную в бюджет (или увеличат сумму отрицательного значения) ( п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Отметим, что если РК исправляется ошибка в необязательном реквизите НН (например, номере или дате гражданско-правового договора), то считаем, что НК можно отражать сразу же в периоде составления НН (особенно учитывая тот факт, что налоговики требуют проводить НН месяц в месяц).

Штрафы за несвоевременную регистрацию НН

Каким образом происходит начисление штрафов за несвоевременную регистрацию НН?

На сегодняшний день этот вопрос не урегулирован. Ведь в случае применения штрафных санкций налоговики должны направить плательщику налоговое уведомление-решение (НУР) ( п. 116.1 НКУ). Вместе с тем Порядком № 1236** пока не предусмотрена форма НУР под этот штраф. Да и механизма взимания этого штрафов тоже нет. Поэтому сейчас штрафы за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН плательщиками фактически не уплачиваются. Самостоятельно что-либо начислять и перечислять в бюджет не нужно!

** Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденный приказом Минфина от 28.11.2012 г. № 1236.

Но над этой «проблемой» налоговики работают. Так, в предложенном ими законопроекте в отношении изменений в электронном администрировании НДС предусмотрено, что должен быть разработан соответствующий Порядок применения штрафных санкций по ст. 1201 НКУ. Вероятно, только после появления соответствующего Порядка плательщики будут уплачивать штрафы за несвоевременную регистрацию НН.

Если бухгалтер в отпуске

Бухгалтер уходит в отпуск. Можно ли от его имени регистрировать НН и использовать его электронную цифровую подпись (ЭЦП)?

Для начала напомним, что на НН проставляется ( п. 5 Порядка № 1246***):

*** Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.

— первой — подпись бухгалтера / главного бухгалтера или руководителя (при отсутствии должности бухгалтера);

— второй — аналог оттиска печати (при ее наличии).

В то же время плательщик имеет право делегировать право подписи НН для целей регистрации в ЕРНН другому лицу.

Для делегирования права подписи НН нужно издать отдельный приказ по предприятию. В нем руководитель утверждает перечень лиц, которых уполномочивает от имени предприятия осуществлять хозяйственные операции (поставку товаров, услуг), а также подписывать первичные документы и НН. Приказ доводится до сведения работников под личную подпись (письмо Миндоходов от 01.04.2014 г. № 414/3/99-99-10-04-02-10).

В таком случае на НН проставляется ( п. 5 Порядка № 1246):

— первой — ЭЦП работника, которому делегировано право составления и регистрации НН;

— второй — аналог оттиска печати (при ее наличии).

При этом налоговики требуют, чтобы Ф. И. О составителя НН и лица, наложившего на нее ЭЦП, совпадали.

Находясь в отпуске, бухгалтер не может выполнять свои трудовые обязанности, в том числе по составлению и подписанию НН. Иначе ему пришлось бы, помимо отпускных, платить и заработную плату за это время. А такое недопустимо. Поэтому на время отпуска бухгалтера приказом по предприятию нужно уполномочить лицо, которое будет временно исполнять обязанности бухгалтера по составлению и регистрации НН. На этого работника также придется получить отдельную ЭЦП (использовать ЭЦП бухгалтера может только сам бухгалтер).

m.kazanova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить