НН по НДС «на благотворительность»

Для того чтобы правильно составить НН, в первую очередь нужно определить, как облагается НДС благотворительная помощь.

В общем случае благотворительная помощь является не чем иным, как бесплатной передачей имущества. Предоставление благотворительной помощи денежными средствами на НДС никак не влияет. А вот если передаются товары (ОС)/услуги, то это как раз поставка ( пп. 14.1.191, 14.1.185 НКУ). Соответственно, придется начислять НО по п. 188.1 НКУ. При этом, учитывая, что товары (услуги) предприятие передает без оплаты, при расчете базы обложения НДС придется ориентироваться на минимальную планку ( п. 188.1 НКУ). Она будет такой:

— для покупных товаров (услуг) — не ниже цены приобретения;

— для самостоятельно изготовленных товаров (услуг) — не ниже их производственной себестоимости (письмо ГФСУ от 07.04.2015 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17, см. также «Свежие НДС-разъяснения фискалов о старых проблемах» в «Бухгалтер 911», 2015, № 27);

— для необоротных активов — не ниже их балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного периода, в котором произошла поставка.

Если подарок вы сделали «подконтрольному» лицу, то нужно еще учитывать и обычные цены.

Если же при приобретении товаров отражался НК, то придется также начислить НО по п. 198.5 НКУ для «компенсации» НК. Ведь в этом случае товары считаются использованными не в хоздеятельности:

— для товаров/услуг — исходя из стоимости их приобретения;

— для основных средств — исходя из их балансовой (остаточной) стоимости.

То есть выходит двойное налогообложение!

Правда, если вы предоставляете помощь благотворительной организации или оказываете ее для нужд АТО, то можете рассчитывать на НДС-льготу в виде освобождения от НДС (см. ниже).

Но начислить НО на основании п. 198.5 НКУ, если при приобретении товаров/услуг отражался НК, при этом все равно придется. Поскольку этот пункт требует начислять НО и в случае, когда товары начинают использоваться в освобожденной деятельности.

Какая благотворительность освобождена от НДС

А теперь перейдем к вопросу, как составлять НН. Порядок заполнения рассмотрим на примере.

Пример. Предприятие купило 100 ед. товара на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.), предназначенных для использования в хозяйственной деятельности. Затем приняло решение передать закупленные запасы в качестве благотворительной помощи госпиталю.

В этом случае:

1. На дату передачи товаров составляем НН на договорную стоимость (0 грн.). Заполняется она в самом обычном порядке. В реквизитах покупателя укажите данные получателя помощи. Такая НН подлежит регистрации в ЕРНН в общем порядке.

Как заполнить заглавную часть НН

«Табличная» часть НН

Если благотворительная передача товара подпадает под освобождение от НДС на основании ст. 197 НКУ или п. 32 подразд. 2 разд. XX
НКУ, то в табличной части НН вместо гр. 8 заполните гр. 12. В ней делается запись «Без ПДВ» с обязательным указанием (в сноске к НН) на освобождающий пункт НКУ (например, «Звільнення від оподаткування згідно з  п.п. 197.1.15 ПКУ»).

2. Составляем НН на превышение договорной цены над минимальной базой (с типом причины «15», «16» или «17»). Такую НН также нужно зарегистрировать в ЕРНН в общем порядке. В строках этой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, укажите собственные данные ( п. 20 Порядка № 1129). Реквизиты «вид гражданско-правового договора» и «форма расчетов» можно не заполнять (разъяснение в разделе 101.19 ЗІР, см. также статью «Ляп в реквизите «Вид цивільно-правового договору» НН. Страшно?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 24).

Если благотворительная передача товара подпадает под освобождение от НДС, в табличной части НН вместо гр. 8 заполните гр. 12 и проставьте в ней запись «Без ПДВ».

Но есть некоторый риск, что налоговики в НН на превышение потребуют начислить НО по ставке 20 %. Так, при экспорте товаров (ставка 0 %) по цене ниже их приоб­ретения/изготовления они утверждают, что сумма превышения должна облагаться по ставке 20 % (101.09 ЗІР).

НН на превышение договорной цены над минимальной базой*

* Указываются данные НН, составленной на договорную (нулевую) стоимость.

3. Если при приобретении товаров отражался НК, составляем третью НН на основании п. 198.5 НКУ с типом причины «13» («09» — если поставка подпадает под льготу п.п. 197.1.15 или п. 32 подразд. 2 разд. XX НКУ). Эту НН составьте не позднее последнего дня отчетного периода ( п. 198.5 НКУ). В ее шапке тоже приведите свои данные. Такую НН также нужно зарегистрировать в ЕРНН. В графе ИНН покупателя впишите «400000000000». Графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» не заполняйте (разъяснение в разделе 101.19 ЗІР).

НН, «компенсирующая» НК

m.kazanova@buhgalter911.com