Теми статей
Обрати теми

ПН з ПДВ «на благодійність»

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Продовжуємо цикл статей, присвячених заповненню ПН. Сьогодні розберемося, як правильно заповнити ПН у разі передачі товарів як благодійної допомоги.
ПДВ-облік, безоплатні передачі

Для того щоб правильно скласти ПН, насамперед потрібно визначити, як обкладається ПДВ благодійна допомога.

У загальному випадку благодійна допомога є не чим іншим, як безоплатною передачею майна. Надання благодійної допомоги грошовими коштами на ПДВ жодним чином не впливає. А ось якщо передаються товари (ОЗ)/послуги, то це якраз постачання ( пп. 14.1.191 і  14.1.185 ПКУ). Відповідно, доведеться нараховувати ПЗ за п. 188.1 ПКУ. При цьому, ураховуючи, що товари (послуги) підприємство передає без оплати, при розрахунку бази обкладення ПДВ доведеться орієнтуватися на мінімальну межу ( п. 188.1 ПКУ). Вона буде такою:

— для купованих товарів (послуг) — не нижче за ціну придбання;

— для самостійно виготовлених товарів (послуг) — не нижче їх виробничої собівартості (лист ДФСУ від 07.04.2015 р. № 12082/7/99-99-19-03-02-17, див. також «Свіжі ПДВ-роз’яснення фіскалів про старі проблеми» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 27);

— для необоротних активів — не нижче за їх балансову (залишкову) вартість на початок звітного періоду, в якому відбулося постачання.

img 1

Якщо подарунок ви зробили «підконтрольній» особі, то потрібно ще враховувати і звичайні ціни.

Якщо ж під час придбання товарів відображався ПК, то доведеться також нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ для «компенсації» ПК. Адже в цьому випадку товари вважаються використаними не в госпдіяльності:

— для товарів/послуг — виходячи з вартості їх придбання;

— для основних засобів — виходячи з їх балансової (залишкової) вартості.

Тобто виходить подвійне оподаткування!

Щоправда, якщо ви надаєте допомогу благодійній організації або для потреб АТО, то можете розраховувати на ПДВ-пільгу у вигляді звільнення від ПДВ (див. далі).

img 2

Але нарахувати ПЗ на підставі п. 198.5 ПКУ, якщо при придбанні товарів/послуг відображався ПК, при цьому все одно доведеться. Оскільки цей пункт вимагає нараховувати ПЗ і у разі, коли товари починають використовуватися у звільненій діяльності.

Яка благодійність звільнена від ПДВ

Підстави

Умови надання пільги у вигляді звільнення від ПДВ

Підпункт 197.1.15 ПКУ

Безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, зареєстрованим відповідно до законодавства. Умови надання:

— слід направити пропозицію благодійній організації та дочекатися повідомлення про згоду її прийняти;

— на товари, що передаються як благодійна допомога, нанести відповідне маркування «Благодійна допомога. Продаж заборонено».

«Пільга» не діє, якщо у вигляді благодійної допомоги надаються: 1) підакцизні товари; 2) цінні папери, нематеріальні активи та товари/послуги, призначені для використання в господарській діяльності

Пункт 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ

Ввезення та постачання на території України для потреб АТО:

— засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів або технічних умов, і матеріалів (ниток, тканин), необхідних для їх виготовлення). Коди УКТ ЗЕД цих товарів названі в  пункті 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ;

— лікарських засобів і медичних виробів. Однак ця пільга доки не працює — немає затвердженого КМУ переліку лікарських засобів і медичних виробів

 

А тепер перейдемо до запитання, як складати ПН. Порядок заповнення розглянемо на прикладі.

Приклад. Підприємство придбало 100 од. товару на суму 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.), призначених для використання в господарській діяльності. Згодом прийняло рішення передати закуплені запаси як благодійну допомогу госпіталю.

У цьому випадку:

1. На дату передачі товарів складаємо ПН на договірну вартість (0 грн.). Заповнюється вона у звичайнісінькому порядку. У реквізитах покупця вкажіть дані одержувача допомоги. Така ПН підлягає реєстрації в ЄРПН у загальному порядку.

Як заповнити заголовну частину ПН

Одержувач допомоги

Найменування покупця

ІПН покупця

Адреса покупця

Телефон покупця

Вид ЦПД

Форма розрахунків

Платник ПДВ

Вказуються реквізити одержувача благодійної допомоги

Згідно з договором (наприклад, «Договір дарування»)

Без сплати (розділ 101.19 ЗІР)

Неплатник ПДВ (проставляється тип причини ПН «02»)

«Неплатник»

100000000000

Не заповнюються

«Таблична» частина ПН

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

02072015

Товар «А»

шт

2009

100

0,00

0,00

0,00

   

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

0,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

0,00

0

0

0,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

0,00

0,00

 

Якщо благодійна передача товару підпадає під звільнення від ПДВ на підставі ст. 197 ПКУ або п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, то в табличній частині ПН замість гр. 8 заповните гр. 12. У ній робиться запис «Без ПДВ» з обов’язковим зазначенням (у виносці до ПН) на звільняючий пункт ПКУ (наприклад, «Звільнення від оподаткування згідно з  п.п. 197.1.15 ПКУ»).

2. Складаємо ПН на перевищення договірної ціни над мінімальною базою (з типом причини «15», «16» або «17»). Таку ПН також потрібно зареєструвати в ЄРПН у загальному порядку. У рядках цієї ПН, відведених для заповнення даних покупця, вкажіть власні дані ( п. 20 Порядку № 1129). Реквізити «вид цивільно-правового договору» і «форма розрахунків» можна не заповнювати (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР, див. також статтю «Ляп у реквізиті «Вид цивільно-правового договору» ПН. Страшно»? у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 24).

Якщо благодійна передача товару підпадає під звільнення від ПДВ, у табличній частині ПН замість гр. 8 заповніть гр. 12 і проставте в ній запис «Без ПДВ».

img 3

Однак є деякий ризик, що податківці у ПН на перевищення вимагатимуть нарахувати ПЗ за ставкою 20 %. Так, при експорті товарів (ставка 0 %) за ціною нижче їх придбання/виготовлення вони стверджують, що сума перевищення має оподатковуватися за ставкою 20 % (101.09 ЗІР).

ПН на перевищення договірної ціни над мінімальною базою

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

02072015

Перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______*

шт

2009

100

100,00

10000,00

10000,00

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

10000,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

2000,00

0

0

2000,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

12000,00

12000,00

* Вказуються дані ПН, складеної на договірну (нульову) вартість.

3. Якщо під час придбання товарів відображався ПК, складаємо третю ПН на підставі п. 198.5 ПКУ з типом причини «13» («09» — якщо постачання підпадає під пільгу п.п. 197.1.15 або п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Цю ПН складіть не пізніше останнього дня звітного періоду ( п. 198.5 ПКУ). У її шапці також наведіть свої дані. Таку ПН теж потрібно зареєструвати в ЄРПН. До графи ІПН покупця впишіть «400000000000». Графи «Вид цивільно-правового договору» і «Форма проведених розрахунків» не заповнюйте (роз’яснення в розділі 101.19 ЗІР).

ПН, яка «компенсує» ПК

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

02072015

Товар «А»

шт

2009

100

100,00

10000,00

10000,00

   

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

10000,00

II

Зворотна (заставна) тара

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

III

Податок на додану вартість

X

X

X

X

X

2000,00

0

0

2000,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

12000,00

12000,00

m.kazanova@buhgalter911.com

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі