* О них вы могли узнать из статьи «Ежемесячные авансовые взносы: платить, нельзя остановиться» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.
Плательщики ЕАВ
Начнем с того, кому «посчастливилось» быть плательщиками подобных взносов. Увеличение в два раза предельного размера полученного дохода, который дает право их не уплачивать, к сожалению, будет касаться только итогов 2015 года (уплаты авансов начиная с июня 2016 года). Высказанное нами ранее предположение ГФСУ подтвердила в письме от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, а также в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 44.
То есть не платить ЕАВ в марте вы имеете право только в таких случаях:
— ваш облагаемый налогом доход (определенный в строке 01 декларации** за 2014 год) не превышает 10 млн грн. и/или
** Форма которой утверждена приказом Миндоходов «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия» от 30.12.2013 г. № 872.
— по итогам 2014 года вы не получили налогооблагаемой прибыли или получили убыток (в том числе от патентуемой в 2014 году деятельности). То есть если база для расчета авансов из строки 23 декларации не превышает нуля.
Если при этом в І квартале 2015 года вы получите прибыль, то в соответствии с абз. 8 п. 57.1 НКУ придется перейти на квартальное декларирование и уплату налога на прибыль. Опять же, только в том случае, если по итогам 2014 года объем вашего дохода превысил 10 млн грн. Первую декларацию при таком раскладе придется подать за 1-е полугодие 2015 года.
Также не придется платить авансы по налогу на прибыль, если ваше предприятие:
а) вновь созданный плательщик налога на прибыль (с учетом того факта, что зарегистрированные в 2014 году плательщики по новым правилам должны были отчитаться за 2014 год, и позиции налоговиков по поводу «авансовой вновьсозданности» касается только плательщиков, зарегистрированных в 2015 году);
б) плательщик, который перешел в ряды плательщиков налога на прибыль (например, с единого налога) с начала этого года;
в) производитель сельскохозяйственной продукции;
г) неприбыльное учреждение (организация) (субъекты, которые были неприбыльщиками по состоянию на 31.12.2015 г., а не только «новые» неприбыльщики согласно п.п. 133.1.1 НКУ). С такой позицией ранее соглашались и представители ГФСУ (см. ответ на вопрос 4 ОНК № 1171***). Не видим причин для изменения их мнения и теперь.
В обновленной редакции абз. 4 п. 57.1 НКУ среди «счастливчиков», освобожденных от уплаты ЕАВ, присутствуют также ИСИ. Считаем, что при наличии оснований для уплаты взносов в 2015 году такие субъекты все-таки обязаны их уплачивать, несмотря на наличие освобождающей нормы. Все дело в том, что в переходный период ориентироваться придется на положение п. 9 подразд 4 разд. ХХ НКУ.
Во исполнение его требований в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года плательщики обязаны уплачивать ЕАВ согласно п. 57.1 НКУ в редакции до 1 января 2015 года. При этом ЕАВ за март — май 2016 года они исчисляют в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2014 год.
Уплата ЕАВ филиалами — пережитки прошлого
Именно так, ведь с марта этого года никакой консолидированной уплаты больше просто не существует. В начале этого года обособленные подразделения еще обязали по старинке подать расчеты налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль**** за 2014 год по своему местонахождению. При их заполнении раздел «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток» заполнять было не нужно. Об этом уведомила ГФСУ в письме от 02.03.2015 г. № 7025/7/99-99-19-02-02-17. Жаль только, что появилось такое разъяснение не совсем вовремя.
А что же головные предприятия? Начиная с марта уплачивать ЕАВ и за себя, и за «того парня» им нужно по месту своей регистрации (см. консультацию в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 45). Авансовые взносы за январь и февраль 2015 года приходилось уплачивать отдельно: за себя — по месту своей регистрации; а за обособленные подразделения — по месту их регистрации.
Для головных предприятий, что вполне логично, при заполнении консолидированной декларации за 2014 год также были предусмотрены свои особенности. Так, при расчете ЕАВ (строка 23 деки), которые подлежат уплате начиная с марта 2015 года, значение строки 13.2 «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» приложения ЗП к строке 13 декларации вычитать не следовало.
Получается, что фактически формула для расчета размера ЕАВ, подлежащих уплате головным предприятием в марте 2015 года — мае 2016 года, выглядит так:
(строка 10 + строка 11 + строка 12 декларации - строка 13.1 - строка 13.6 приложения ЗП к строке 13 декларации) : 12.
Дивидендные авансовые взносы & ЕАВ = ?
Вы могли заметить, что раз уж при определении порядка уплаты ЕАВ в марте 2015 года — мае 2016 года следует руководствоваться старыми правилами, то почему бы не воспользоваться правом зачета уплаченных «дивидендных» авансовых взносов***** в уменьшение суммы ЕАВ «по уплате». В «доновогодней» редакции НКУ такое право было предусмотрено абз. 5 п. 57.1 (хотя и тогда налоговиков бросало «то в жар, то в холод» — то они такое право поддерживали, то отрицали).
***** О них вы могли прочесть в статьях «Дивиденды: важные акценты» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 2; «Дивидендный авансовый взнос: определяем по-новому, уплачиваем по-старому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 8.
Как бы ни так! За налоговиками издавна замечено свойство трактовать спорные нормы законодательства так, как выгодно им. Вот и здесь они заняли не самую выгодную (для налогоплательщиков) позицию (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, консультацию в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2015, № 8, с. 45 — 46). Здесь, видите ли, придется руководствоваться уже новыми правилами (а именно абз. 4 — 5 п.п. 57.11.2 НКУ).
А что в них? То, о чем налоговики мечтали и ранее, — право уменьшения на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса суммы налогового обязательства (а не текущих ЕАВ). При этом внимание: речь об обязах, задекларированных в годовой декларации. То есть даже квартальщикам не позволено уменьшать обязы по итогам 1-го полугодия или 9 месяцев: придется дождаться подачи годовой деки. Посмотрим, как в ее новой форме будет реализована возможность такого уменьшения.
Сумма уплаченных «дивидендных» авансовых взносов согласно абз. 5 п.п. 57.11.2 НКУ не подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).
Переход на уплату ЕН во ІІ квартале: в марте все равно платим ЕАВ
Если сложится такая ситуация, что ваше предприятие со ІІ квартала 2015 года решит перейти с общей системы налогообложения на упрощенную******, то:
****** С обновленными правилами работы на упрощенной системе налогообложения вы имели возможность познакомиться в статьях «Единый налог по-новому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3, а также «Сельхоз-ЕН: платим по-новому — НАМНОГО больше» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4.
Такая возможность доступна для тех субъектов, чей доход за календарный год не превышает 20 млн грн. (группа 3 ЕН). При этом необходимо учесть также ряд ограничений, установленных ст. 291 НКУ.
— в марте вы все еще остаетесь плательщиком налога на прибыль, а потому обязаны уплачивать авансовый взнос за март (при наличии оснований для этого). Кроме того, в таком случае плательщику по старой логике налоговиков в установленные для квартального отчетного периода сроки нужно подать налоговую декларацию по налогу на прибыль за І квартал 2015 года. Считаем, что в ней он имеет право уменьшить сумму своих обязов на сумму уплаченных в январе — марте ЕАВ. Но… будет ли к этому периоду готова новая форма декларации? Вряд ли. Поэтому не исключено, что декларацию таким плательщикам подать нужно будет только по итогам 2015 года (что больше соответствует современным требованиям НКУ);
— начиная со ІІ квартала вы уже полноценный плательщик ЕН. Как следствие, в соответствии с п.п. 1 п. 297.1 НКУ плательщиком налога на прибыль вы больше не являетесь. А потому и ЕАВ начиная с апреля платить вам больше не придется. Ранее с таким подходом соглашались и налоговики (см. ответ на вопрос 6 ОНК № 698*******). Хотя как знать, может, сейчас фискалы выдумают что-то новенькое ☺.
В теории ваше предприятие также могло стать плательщиком ЕН группы 4. Вот только осуществить такой переход реально лишь по состоянию на начало года. Для этого не позднее 19 февраля вы обязаны были подать пакет документов, предусмотренный п.п. 298.8.1 НКУ. Как правильно распрощаться с уплатой ЕАВ в таком случае?
Пока не совсем понятно, потому как налоговики еще не успели рассмотреть подобную ситуацию. Но если судить по тому, как было до прихода налоговой реформы, то в марте платить ЕАВ уже не придется (см. ответ на вопрос 7 ОНК № 698). В то же время уплаченные в январе и феврале взносы плательщик имеет право вернуть как излишне уплаченные денежные средства или зачесть в уплату другого платежа.
Обратная миграция: обнадеживающая информация
Если же вы перешли с упрощенной системы налогообложения, то плательщиками ЕАВ в этом году вам быть не придется. Налоговое обязательство вы будете определять по итогам декларации за 2015 год. Ее же, напомним, можно будет подать до 1 июня 2016 года. То есть если вы попали в эту категорию, имеете полное право считать себя счастливчиком ☺.
Все дело в том, что сумму ЕАВ исчисляют в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) год. Но в нашем случае ее нет и быть не может! Выходит, и «плясать» не от чего. Кстати, ранее налоговики придерживались такого же мнения (ответ на вопрос 5 ОНК № 698).
Ликвидация и уплата ЕАВ
В последнее время такое явление, увы, знакомо многим ☹. Так вот, в подобных случаях ситуация усугубляется еще и тем, что плательщики ЕАВ обязаны их уплачивать до месяца подачи в налоговую ликвидационного баланса. На этом налоговики наставали в ОНК № 698 (ответ на вопрос 4), а также в письме ГФСУ от 22.08.2014 г. № 2758/7/99-99-19-02-02-17 (ср. ). То, какие проблемы при этом могут возникнуть у плательщиков, — отдельная тема для разговора, тем не менее факт остается фактом. И вряд ли ГФСУ пересмотрит свое мнение…
Ответственность
за неуплату ЕАВ
Вы, несомненно, слышали о том, что по результатам деятельности в 2015 году действует освобождение плательщиков налога на прибыль от финансовых санкций. Предусмотрено оно п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Только распространяется ли оно на неуплату ЕАВ?
Согласно этому пункту по результатам деятельности в 2015 году штрафные (финансовые) санкции к плательщикам налога за нарушение порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль предприятий и полноты его уплаты не применяют.
К сожалению, нет. Дело в том, что цель действия новой нормы — ознакомление плательщиков с новыми правилами, связанными с внедрением налоговой реформы. ЕАВ же фактически определяем, как видите, еще по старым правилам. А значит, наказание за их неуплату, как и раньше, достаточно суровое (предусмотрено в ст. 126 НКУ). Потому платите вовремя — избегайте проблем на свою голову!
