С 30.04.2015 г. действуют формы ЕСВ-отчетности и Порядок их заполнения, утвержденные приказом № 435*. Как мы уже отметили, впервые подают новую отчетность за май ( письмо ГФСУ от 30.04.2015 г. № 15939/7/99-99-17-03-01-17). О сути изменений вы уже, наверное, догадываетесь. Давайте рассмотрим их детально.
«Капиталка» или «косметика»?
Сразу успокоим: революционных изменений в составе новой отчетности и порядке ее подачи нет. Как и ранее, работодатели подают два вида отчетов по ЕСВ:
— форму № Д4, если используете труд физлиц по трудовому или гражданско-правовому договору (далее — ГПД). Если наемных работников нет и/или не начисляли (не выплачивали) вознаграждение по ГПД, то такой Отчет не подаете;
— форму № Д7, если на производстве произошел несчастный случай или у работника выявлено профзаболевание.
Подаете отчеты в ГНИ по месту взятия на учет в качестве плательщиков ЕСВ. Сроки подачи — прежние. В частности, Отчет по форме № Д4 нужно подавать ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода.
В свою очередь, Отчет по форме № Д7 подают в течение 5 рабочих дней после даты составления Акта о несчастном случае, связанном с производством (форма Н-1), или с даты составления Акта расследования профессионального заболевания (форма № П-4).
В данном случае действует «празднично-выходной» перенос сроков предоставления ( п. 13 разд. ІІ Порядка № 435).
А вот и «новинка»: в Порядке № 435 теперь прямо предусмотрено, что работодатели, у которых трудится по найму (или по ГПД) не более 5 застрахованных лиц, могут отправить ЕСВ-отчетность по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Однако отчитаться таким способом нужно не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи Отчета.
В остальном работодатели отчитываются традиционным способом: средствами электронной связи в электронной форме или «на бумаге + на флешке/диске», либо, если застрахованных лиц не более 5, могут подать бумажный Отчет лично.
Д4 с долгожданным обновлением
Больше всего мы ждали обновления именно этого Отчета. Ведь под новые правила обложения ЕСВ старый был «не заточен».
Обычные работодатели, выплачивающие зарплату и вознаграждения по ГПД, как и прежде, заполняют только таблицы 1, 5, 6 и 7. При этом абсолютно все страхователи-работодатели обязаны ежемесячно формировать и предоставлять лишь титульный лист и таблицы 1 и 6. А вот таблицы 5 и 7 придется заполнить только в отдельных случаях.
Несмотря на то что таблицы Отчета по форме № Д4 предназначены для отражения разных видов информации, они имеют общие реквизиты. На что стоит обратить внимание?
Так, проставляя тип Отчета, помните: если страхователь подает за один и тот же отчетный период таблицы со статусами «скасовуюча» и «додаткова», они подаются с отдельными титульными листами (как два отдельных отчета).
Отчетный месяц обозначают двумя цифрами, а отчетный год — четырьмя
Обратите внимание: если вы заполняете Отчет на бумаге, то незаполненные строки обязательно прочеркиваете. А вот в электронной форме Отчета незаполненные поля остаются пустыми ( п. 3 разд. IV Порядка № 435).
Важно! Основное правило по денежным показателям осталось неизменным: денежные суммы в таблицах Отчета заполняются в гривнях с копейками.
Таблица 1: что нового
Благодаря обновленной таблице 1 Отчета по форме № Д4, разработанной Минфином, мы с вами теперь можем:
— проинформировать налоговиков о том, что применяем понижающий коэффициент к ставке ЕСВ в части начислений, и о его размере;
— отразить разницы, на которые «дотягивали» зарплату (больничные, пособие по беременности и родам) до минимальной заработной платы, установленной на отчетный месяц (далее — МЗП), по тем основным работникам, у которого она была ниже МЗП;
— указать суммы ЕСВ, начисленные на такие разницы.
Что нового в таблице 1 Отчета по форме № Д4? В заглавной части добавились реквизиты:
— «17. Застосування коефіцієнта» — если применяли понижающий коэффициент к ставке ЕСВ в части начислений, проставляете отметку «ТАК». Если не применяли — «НІ»;
— «18. Розмір коефіцієнта» — если применяли понижающий коэффициент к ставке ЕСВ в части начислений, указывайте его размер с тремя знаками после запятой. Если понижающий коэффициент не применяли, в бумажном Отчете проставляете прочерк;
— «19. Середня заробітна плата за 2014 рік, грн.» — Важно! Читая название этого реквизита, не верьте глазам своим! Здесь налоговики хотят видеть среднемесячную базу начисления ЕСВ в 2014 году в расчете на одно застрахованное лицо. Именно она необходима для проверки правильности определения размера понижающего коэффициента;
— «20. Середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік» — название этого реквизита говорит само за себя.
О том, как рассчитать среднемесячную базу начисления ЕСВ в 2014 году в расчете на одно застрахованное лицо и среднемесячное количество застрахованных лиц за 2014 год, можно прочесть в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 12 и № 16.
Кроме того, в таблице 1 появились строки для отражения:
— дополнительной базы начисления ЕСВ (строки 2.5, 2.5.1 — 2.5.5). Что еще за дополнительная база? Это суммы, на которые базу начисления «дотягивали» до МЗП по тем работникам, у которых она была ниже МЗП**;
** МЗП в месячном размере в январе — ноябре 2015 года равна 1218 грн., в декабре — 1378 грн.
— ЕСВ начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ (строки 3.5, 3.5.1 — 3.5.5).
Таблица 6 — информативнее
Традиционно переутверждение Отчета по форме № Д4 сопровождается увеличением количества граф в таблице 6. Не стала исключением «перезагрузка» ЕСВ-отчетности «а-ля Минфин». Разбираемся с новыми графами (см. таблицу ниже).
Новые графы таблицы 6 Отчета по форме № Д4
Номер графы | Пояснения по заполнению |
Графа 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)» | Заполняете по работникам, по которым выполняли требование об уплате ЕСВ с МЗП (см. выше). В этой графе указываете разницу между МЗП и фактически начисленным «трудовым» доходом за конкретный месяц, отраженным в графе 18. Причем для отражения такой разницы формируйте по работнику отдельную строку с кодом типа начислений — 13 (см. пример ниже). Получается, что на работника, по которому «дотягивали» доход до МЗП, будут сделаны как минимум две строки. В первой покажете фактически начисленную зарплату, во второй с кодом типа начислений 13 — разницу до МЗП |
Графа 21 «Сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць (на заробітну плату / дохід)» | Указываете сумму ЕСВ, начисленного на конкретный вид дохода, вошедший в базу взимания ЕСВ. Этот реквизит в таблице 6 новый. Его появление связано с тем, что с 01.01.2015 г. ЕСВ необходимо начислять на сумму дохода каждого застрахованного лица |
Графа 24 «Ознака неповного робочого часу (1 — так, 0 — ні)» | Трудовое законодательство допускает возможность установления неполного рабочего времени путем: — уменьшения продолжительности ежедневной работы (неполный рабочий день); — уменьшения количества дней работы (неполная рабочая неделя); — одновременного уменьшения количества часов работы в течение рабочего дня и количества дней работы (сочетание неполного рабочего дня и неполной рабочей недели). Если работник был принят на неполное рабочее время, проставляете «1», в обратной ситуации — «0». При заполнении графы учтите, что работа по совместительству является разновидностью работы на условиях неполного рабочего времени |
Кроме того, Минфин дополнил перечень кодов категорий застрахованных лиц (далее — КЗЛ) тремя новыми кодами 47, 48 и 49.
Коды КЗЛ вы указываете в графе 9 таблицы 6 Отчета по форме № Д4.
Начиная с Отчета по ЕСВ за май 2015 года отражайте с кодом КЗЛ 47 среднюю зарплату, начисленную мобилизованным работникам, если НЕ планируете получать компенсацию из бюджета. С такой зарплаты взимайте ЕСВ в общем порядке.
Под кодом КЗЛ 48 контролирующие органы хотят видеть зарплату мобилизованных, расходы на выплату которой компенсируются из бюджета (используете этот код, если вы подали документы на получение компенсации из бюджета).
С кодом КЗЛ 49 отдельной строкой показывайте дни отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного на основании п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР работникам на период проведения АТО в соответствующем населенном пункте.
Д7: отчитываемся при несчастных случаях
Напоминаем: Отчет по форме № Д7 подают работодатели, у которых на производстве произошел несчастный случай или у работника выявлено профзаболевание. Сроки подачи мы уже оговорили.
На каждого работника, с которым произошел несчастный случай или в отношении которого установлен факт профессионального заболевания, должна быть заполнена отдельная таблица Отчета.
Состоит такой Отчет из титульного листа (тут в основном данные о работодателе) и таблицы, в которой указывают сведения о «пострадавшем» работнике, а также необходимые данные для расчета соответствующих пособий за счет средств Фонда соцстрахования.
Отметим, что расчетный период определяют по Порядку № 1266***. В общем случае это последние 6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
К уважительным причинам п. 9 Порядка № 1266 отнесены: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 лет (до 6 лет — по медзаключению).
Кроме того, тут указываете в разрезе месяцев расчетного периода суммы зарплаты в пределах максимальной величины базы взимания ЕСВ. Суммы пособия по беременности и родам и выплаты в связи с временной нетрудоспособностью здесь не учитываете.
Больше никаких хитростей этот Отчет не содержит.
Лучше один раз увидеть…
Так гласит народная мудрость. Вот мы и подумали, что без наглядного примера не обойтись.
Пример. Предприятие выполнило необходимые условия и применяет к ставке ЕСВ в части начислений (37,26 % на данном предприятии) понижающий коэффициент в размере 0,4. Сведения о работниках предприятия и начисленной им зарплате за май:
— Шум Н. О. (3354789658) работает по основному месту работы. Начисленная зарплата за май — 800 грн. ЕСВ в части начислений — 181,53 грн. (1218 грн. х 37,26 % х 0,4), в части удержаний — 28,80 грн. (800 грн. х 3,6 %);
— Вовк А. А. (2478985874) работает по совместительству. Начисленная зарплата за май — 800 грн. ЕСВ в части начислений — 119,23 грн. (800 грн. х 37,26 % х 0,4), в части удержаний — 28,80 грн. (800 грн. х 3,6 %);
— Зима П. М. (1234567891) демобилизован 07.05.2015 г. и с 13.05.2015 г. приступил к работе. Компенсация мобзаработка за дни мая — 400 грн. (предприятие не получает компенсацию из бюджета). ЕСВ в части начислений — 59,62 грн. (400 грн. х 37,26 % х 0,4), в части удержаний — 14,40 грн. (400 грн. х 3,6 %). Зарплата за отработанные дни мая — 2775 грн. ЕСВ в части начислений — 413,59 грн. (2775 грн. х 37,26 % х 0,4), в части удержаний — 99,90 грн. (2775 грн. х 3,6 %);
— Зорькину Р. Н. (2154873265) начислен мобзаработок, подлежащий компенсации, в размере 3240 грн. ЕСВ не начисляется согласно ч. 7 ст. 7 Закона от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Кроме того, начислено и выплачено вознаграждение по договору подряда Сом П. П. (2978569847) в сумме 1800 грн. ЕСВ в части начислений — 249,84 грн. (1800 грн. х 34,7 % х 0,4), в части удержаний — 46,8 грн. (1800 грн. х 2,6 %).
О том, что предприятие применяет понижающий коэффициент, делаете пометку в реквизите 17 шапки таблицы 1 Отчета по форме № Д4. Размер коэффициента приводите в реквизите 18 с тремя знаками после запятой (в нашем случае — 0,400). Заполним таблицы 1 и 6 Отчета по форме № Д4 (см. рис. 1 и 2).
<…>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
№ з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 9815,00 |
1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 8015,00 |
1.2 | сума винагород за договорами цивільно-правового характеру | 1800,00 |
<…> | ||
2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу | 6993,00 |
2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6 + р. 2.1.7) | 4775,00 |
2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва | 4775,00 |
<…> | ||
2.2 | Сума винагород за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, усього (р. 2.2.1 + р. 2.2.2 + р. 2.2.3) | 1800,00 |
2.2.1 | Сума винагород за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, 34,7 % | 1800,00 |
<…> | ||
2.5 | Додаткова база нарахування єдиного внеску, усього | 418,00 |
2.5.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва | 418,00 |
<…> | ||
3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4 + р. 3.5) | 1023,81 |
3.1 | на суми заробітної плати, усього | 711,67 |
3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % — 49,7 %) х коефіцієнт) | 711,67 |
<…> | ||
3.2 | на суми винагород за виконані роботи (надані послуги) | 249,84 |
3.2.1 | на суми винагород за виконані роботи (надані послуги) за цивільно-правовими договорами (р. 2.2.1 х 34,7 % х коефіцієнт) | 249,84 |
<…> | ||
3.5 | на суми додаткової бази нарахування єдиного внеску | 62,30 |
3.5.1 | на суми різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованої заробітної плати роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.5.1 х (36,76 % — 49,7 %)) | 62,30 |
<…> | ||
4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, | 6575,00 |
4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 4775,00 |
4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 4775,00 |
<…> | ||
4.2 | Сума винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами (2,6 %) (відповідає значенню р. 2.2) | 1800,00 |
<…> | ||
5 | Утримано єдиний внесок, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 218,70 |
5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 171,90 |
<…> | ||
5.4 | р. 4.2 х 2,6 % | 46,80 |
<…> | ||
8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, усього | 1242,51 |
8.1 | р. 3.1.1 + р. 3.5.1 + р. 6.1.1 + р. 6.1.9 - р. 7.1.1 - р. 7.1.9 (36,76 — 49,7 %) | 773,97 |
<…> | ||
8.7 | р. 3.2.1 + р. 6.1.7 + р. 6.1.12 - р. 7.1.7 - р. 7.1.12 (34,7 %) | 249,84 |
<…> | ||
8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1 - р. 7.3.1 (3,6 %) | 171,90 |
<…> | ||
8.12 | р. 5.4 + р. 6.3.4 - р. 7.3.4 (2,6 %) | 46,80 |
<…> |
Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 Отчета по форме № Д4 за май 2015 года
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май 2015 года
