(044) 581-10-10 Перезвоните мне
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/9
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Октябрь , 2015/№ 41

Бухучет НДС: изучаем проект изменений

Как правильно в бухучете показать распределение НК или покупки для необлагаемой деятельности? Эти вопросы после обновления правил отражения НК задает себе практически каждый бухгалтер. Поэтому в данной статье предлагаем вам заглянуть в недавно появившийся на сайте Минфина проект изменений к Инструкции № 141*. Ведь там уже есть ответы (пусть еще и не узаконенные) на злободневные вопросы по бух­учету НДС.
НДС, бухгалтерский учет

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

НК по несвоевременным НН

Если на дату первого события НН, зарегистрированная в ЕРНН, от продавца не получена, Минфин рекомендует сумму «входного» НДС до момента получения НН отражать на отдельном открытом к субсчету 644 аналитическом счете «644/Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1). В свою очередь, после получения НН, зарегистрированной в ЕРНН, делается запись: Дт 641/НДС — Кт 644/1 (подробные проводки см. в таблице ниже).

В то же время, если НН так и не будет зарегистрирована в течение предельного срока, установленного для ее регистрации (напомним, по мнению налоговиков, это 180 календарных дней с даты составления НН**), то на следующий день после истечения этого срока необходимо сделать проводку: Дт 949 — Кт 644/1. То есть, как видите, сразу включить сумму такого «входного» НДС в расходы не получится.

** Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (комментарий к нему читайте в «Бухгалтер 911», 2015, № 33).

В этом ключе заметим вот что: по нашему мнению, указанную выше запись логичнее делать после истечения 365 дней с даты составления НН. Что касается выводов налоговиков в части 180-дневного срока для регистрации в ЕРНН, то они не имеют под собой достаточных аргументов.

Превышение себестоимости/покупной цены над ценой продажи

В этом случае, напомним, составляется 2 НН: одна — на договорную стоимость, вторая — на стоимость превышения (с типом причины «15», «16» или «17»). В проекте изменений к  Инструкции № 141 сказано, что начисление НО на сумму превышения в этом случае отражается по дебету счета учета расходов и кредиту счета 641/НО. Какой именно счет расходов дебетовать, при этом не уточняется. Ранее в письме от 07.05.2013 г. № 31-08410-07/23-1524/2/1696 Минфин рекомендовал для этих целей использовать счет 949. Считаем, что так нужно поступать и сейчас. То есть делаем проводку: Дт 949 — Кт 641/НО.

Нынешний вариант Инструкции № 141 предполагает использование в этом случае еще и субсчета 643. В то же время проектом использование субсчета 643 в этой ситуации не предусмотрено.

Покупки для нехозяйственной/необлагаемой деятельности

Сейчас посмотрим на ситуацию, когда вы изначально планируете использовать приобретенные товары/услуги/необоротные активы в нехозяйственной/необлагаемой деятельности. Напомним, что после 01.07.2015 г. по таким покупкам мы руководствуемся следующим принципом ( пп. 198.3, 198.6, 198.7 НКУ): (1) показываем НК в полной сумме, а затем (2) начисляем по таким объектам НО — тоже в полной сумме. Подробнее об этом механизме читайте в статье «Нехозяйственные покупки в НДС-учете» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Так вот, Минфин предлагает включать начисленные НО в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг (п. 1.4 проекта изменений к Инструкции № 141). То есть, в частности, запись может выглядеть так: Дт 20, 23, 15, 92 — Кт 641/НДС. В свою очередь, запись: Дт 643 — Кт 641 не нужна.

Напомним, что НО не начисляют, если такие товары/услуги/необоротные активы приобретены без НДС ( письмо № 29163***). Например, у неплательщиков).

*** Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

Очевидно, что на первом этапе будет включение «входного» НДС в НК (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН). Затем, руководствуясь п. 198.5 НКУ, мы должны: (1) начислить НО (в периоде, когда товары/необоротные активы фактически начали использоваться в необлагаемой деятельности), и (2) составить не позднее последнего числа месяца такого периода сводную НН (с типом причины «08», «09» или «13»).

Начисление НО Минфин предлагает отражать по дебету счета учета расходов (считаем, что в этом случае нужно использовать субсчет 949) и кредиту субсчета 641, т. е. делать проводку: Дт 949 — Кт 641/НДС.

Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

Здесь можно выделить две ситуации. Первая: если товары/услуги/необоротные активы приобретены после 01.07.2015 г. для необлагаемой/нехозяйственной деятельности, но по факту использованы в облагаемой. На такие покупки распространялись уже новые правила отражения НК. Изначально предполагалось, что они будут использоваться в необлагаемой/нехозяйственной деятельности, а потому по ним на основании ст. 198 НКУ: (1) сначала в полной сумме нужно было отразить НК; (2) затем нужно было начислить НО (НН с типом причины, в частности, «08», «09», «13»). При этом такой НДС должен был попасть в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг как невозмещаемый налог.

Теперь, когда купленные товары/необоротные активы начинают использоваться в облагаемой деятельности, право

на налоговый кредит возобновляется.

Для восстановления НК нужно составить РК к НН, в которой начислялись «компенсирующие» НО (т. е. к НН с типом причины «08», «09», «13»). Исходя из п. 198.5 НКУ такой РК должен быть составлен в периоде использования соответствующих покупок в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку первоначальная стоимость приобретений/стоимость услуг сформирована, изменять/корректировать ее мы не можем. Это запрещают П(С)БУ 7 и  П(С)БУ 9. Минфин для восстановления НК в этом случае рекомендует увеличивать доходы. Данная запись будет выглядеть так: Дт 641/НДС — Кт 719.

Теперь посмотрим на вторую ситуацию: покупки произведены до 01.07.2015 г. (НК не отражался), а использование в облагаемой деятельности осуществляется после. В этом случае для возобновления НК также делается проводка: Дт 641 — Кт 719. Но основанием для восстановления НК является бухсправка ( п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ).

В бухсправке следует указать номер и дату НН, которая была получена от поставщика при приобретении объектов.

Распределение НК

Первоначальное распределение. О бухучете первоначального распределения НК (уже с учетом проекта изменений к Инструкции № 141) мы рассказывали в одном из предыдущих номеров журнала****. Поэтому повторять их не будем. А только напомним, что начисленные НО (исходя из необлагаемой доли) при распределении НК отражаются записью: Дт 643/НО, подлежащие корректировке (далее обозначим этот счет как 643/1) — Кт 641/НДС. Одновременно сумма начисленных НО включается в первоначальную стоимость товаров/необоротных активов/стоимость услуг.

**** Статья «Распределение НК: отвечаем на ваши вопросы» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 39.

Годовой перерасчет. По итогам года делается перерасчет НК исходя из нового коэффициента ЧВ. При этом возможны два варианта.

Начисленные при первоначальном распределении НО пересчитываются и составляется РК к НН, в которой начислялись такие НО.

Доначисление НО проводят записью: Дт 643/1 — Кт 641/НДС, Дт 949 — Кт 643/1.

Уменьшение НО отражают записью: Дт 641/НДС — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 719.

Движение по НДС-счету

Инструкцией № 291 для учета средств на НДС-счете ввели субсчет 315. С учетом этого в проекте изменений к Инструкции № 141 также предусмотрено, что:

1. Перечисление денег на НДС-счет сопровождается записью: Дт 315 — Кт 311.

2. При списании Казначейством денег в бюджет в счет уплаты НО делается запись: Дт 641/НДС — Кт 315.

Получение бюджетного возмещения

Получение бюджетного возмещения на текущий счет Минфин предлагает отражать при помощи записи: Дт 311 — Кт 641/НДС. В принципе, такой же порядок отражения бюджетного возмещения действует и сейчас.

Теперь предлагаем посмотреть на конкретные примеры записей в бухучете для отдельных операций.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Первичный документ

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1. Несвоевременные НН

Если первое событие — получение товаров

1.1

Получены от поставщика запасы/товары/услуги/необоротные активы

20, 22, 23,28, 15, 91 — 94

631

Накладная поставщика/Акт выполненных работ

1.2

Отражено право на НК (НН на дату первого события не получена)

644/1

631

1.3

Получена НН, зарегистрированная в ЕРНН

641/НДС

644/1

НН

1.4

Перечислена оплата поставщику

631

311

Выписка банка

Если первое событие — перечисление оплаты

1.5

Перечислена оплата поставщику

371

311

Выписка банка

1.6

Отражено право на НК (НН на дату оплаты не получена)

644/1

644

1.7

Получена зарегистрированная НН

641/НДС

644/1

НН

1.8

Получены от поставщика запасы/товары/услуги/необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

Накладная поставщика/Акт выполненных работ

1.9

Списана сумма НК

644

631

1.10

Проведен зачет задолженностей

631

371

Бухсправка

Если НН не зарегистрирована в предельные сроки (проводка делается на следующий день после истечения этого срока)

1.11

Списана на расходы сумма НДС

949

644/1

Бухсправка

2. Покупки для нехозяйственной/необлагаемой/льготной или нехоздеятельности

2.1

Получены от поставщика товары/услуги/запасы, изначально предназначенные для необлагаемой деятельности

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

Накладная поставщика/Акт выполненных работ

2.2

Отражено право на НК (НН на дату первого события не получена)

644/1

631

2.3

Получена зарегистрированная НН

641/НДС

644/1

НН

2.4

Начислены «компенсирующие» НО

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

641/НДС

Сводная НН с типом причины «08», «09», «13»

3. Купили для необлагаемой деятельности — использовали в облагаемой

Товары/услуги/основные средства приобретены после 01.07.2015 г.

3.1

Приобретены объекты, предназначенные для необлагаемой/нехозяйственной деятельности

проводки, указанные в п. 2.1 — 2.4

3.2

Уменьшены НО при переводе объектов в облагаемую деятельность

641/НДС

719

РК к сводной НН с типом причины «08», «09», «13»

Товары/основные средства приобретены до 01.07.2015 г.

(изначально предполагалось, что они будут использоваться в нехозяйственных/необлагаемых операциях, но после 01.07.2015 г. они по факту используются в облагаемых операциях)

3.3

Восстановлен НК (база для товаров — цена их приобретения, для основных средств — остаточная стоимость*)

641/НДС

719

Бухсправка

4. Купили для облагаемой деятельности — использовали в необлагаемой

4.1

Приобретены товары/услуги/необоротные активы

20, 23, 28, 22, 15, 91 — 94

631

Накладная поставщика/Акт выполненных работ

4.2

Отражено право на НК (НН на дату первого события не получена)

644/1

631

4.3

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

НН

4.4

В периоде, когда товары/необоротные активы начинают использоваться в необлагаемой деятельности, начислены «компенсационные» НО

949

641/НДС

Сводная НН с типом причины «08», «09», «13»

5. Перерасчет НК по ст. 199 НКУ

(по товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным после 01.07.2015 г.)

Первоначальное распределение

5.1

Оприходованы «двойные» товары, услуги, необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

Накладная поставщика/Акт выполненных работ

5.2

Отражено право на налоговый кредит

644/1

631

5.3

Начислены НО по НДС пропорционально доле использования в необлагаемых операциях (исходя из коэффициента «антиЧВ»)

643/1

641/НДС

Сводная НН (с типом причины «08», «09»)

5.4

Отнесена сумма начисленных НО на первоначальную стоимость запасов/товаров/необоротных активов или в состав расходов по услугам

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

Накладная поставщика, Акт выполненных работ

5.5

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

НН

Годовой перерасчет

5.6

Доначислены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причины «08», «09»)

643/1

641/НДС

РК к сводной НН с типом причины «08», «09», бухсправка

949

643/1

5.7

Уменьшены налоговые обязательства (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причины «08», «09»)

641/НДС

643/1

643/1

719

6. Операции с НДС-счетом

6.1

Пополнен НДС-счет для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН

315

311

Выписка банка

6.2

Списаны с НДС-счета в бюджет денежные средства в счет уплаты за отчетный период НДС

641/НДС

315

Извлечение J1401205, бухсправка

* По основным средствам база обложения НДС будет формироваться так: первоначальная стоимость (из нее нужно вычесть включенный НДС) минус амортизация.

m.kazanova@buhgalter911.com

НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.