ПК за несвоєчасними ПН
Якщо на дату першої події ПН, зареєстрована в ЄРПН, від продавця не отримана, Мінфін рекомендує суму «вхідного» ПДВ до моменту отримання ПН відображати на окремому відкритому до субрахунку 644 аналітичному рахунку «644/Податковий кредит непідтверджений» (далі його вказуватимемо як 644/1). У свою чергу, після отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН, робиться запис: Дт 641/ПДВ — Кт 644/1 (детальні проводки див. у таблиці далі).
Водночас, якщо ПН так і не буде зареєстрована протягом граничного строку, встановленого для її реєстрації (нагадаємо, на думку податківців, це 180 календарних днів з дати складання ПН**), то наступного дня після закінчення цього строку необхідно зробити проводку: Дт 949 — Кт 644/1. Отже, як бачите, відразу включити суму такого «вхідного» ПДВ до витрат не вдасться.
** Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (коментар до нього читайте в «Бухгалтер 911», 2015, № 33).
У цьому ключі звернемо увагу ось на що: на нашу думку, вказаний вище запис логічніше робити після того, як мине 365 днів з дати складання ПН. Що стосується висновків податківців у частині 180-денного строку для реєстрації в ЄРПН, то вони не мають під собою достатніх аргументів.
Перевищення собівартості /ціни придбання над ціною продажу
У цьому випадку, нагадаємо, складається 2 ПН: одна — на договірну вартість, друга — на вартість перевищення (з типом причини «15», «16» або «17»). У проекті змін до Інструкції № 141 зазначено, що нарахування ПЗ на суму перевищення в цьому випадку відображається за дебетом рахунка обліку витрат і кредитом рахунка 641/ПДВ. Який саме рахунок витрат дебетувати, при цьому не уточнюється. Раніше в листі від 07.05.2013 р. № 31-08410-07/23-1524/2/1696 Мінфін рекомендував для цих цілей використати рахунок 949. Вважаємо, що так слід діяти й сьогодні. Отже, робимо проводку: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.
Нинішній варіант Інструкції № 141 припускає використання в цьому випадку ще й субрахунку 643. Водночас проектом використання субрахунку 643 в цій ситуації не передбачено.
Купівлі для негосподарської/неоподатковуваної діяльності
Зараз подивимося на ситуацію, коли ви спочатку плануєте використати придбані товари/послуги/необоротні активи в негосподарській/неоподатковуваній діяльності. Нагадаємо, що після 01.07.2015 р. щодо таких купівель ми керуємося таким принципом ( пп. 198.3, 198.6, 198.7 ПКУ): (1) показуємо ПК у повній сумі, а потім (2) нараховуємо за такими об’єктами ПЗ — також у повній сумі. Детальніше про цей механізм читайте у статті «Негосподарські купівлі у ПДВ-обліку» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 33.
Так от, Мінфін пропонує включати нараховані ПЗ до первісної вартості товарів/необоротних активів/вартості послуг (п. 1.4 проекту змін до Інструкції № 141). Отже, зокрема, запис може виглядати так:
Дт 20, 23, 15, 92 — Кт 641/ПДВ. У свою чергу, запис: Дт 643 — Кт 641 не потрібен.
Нагадаємо, що ПЗ не нараховують, якщо такі товари/послуги/необоротні активи придбані без ПДВ ( лист № 29163***). Наприклад, у неплатників.
*** Лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.
Купили для оподатковуваної діяльності — використали в неоподатковуваній
Очевидно, що на першому етапі буде включення «вхідного» ПДВ до ПК (за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН). Потім, керуючись п. 198.5 ПКУ, ми повинні: (1) нарахувати ПЗ (у періоді, коли товари/необоротні активи фактично почали використовуватися в неоподатковуваній діяльності) і (2) скласти не пізніше останнього числа місяця такого періоду зведену ПН (з типом причини «08», «09» або «13»).
Нарахування ПЗ Мінфін пропонує відображати за дебетом рахунка обліку витрат (вважаємо, що в цьому випадку потрібно використати субрахунок 949) і кредитом субрахунку 641, тобто робити проводку: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.
Купили для неоподатковуваної діяльності — використали в оподатковуваній
Тут можна виділити дві ситуації. Перша: якщо товари/послуги/необоротні активи придбані після 01.07.2015 р. для неоподатковуваної/негосподарської діяльності, однак за фактом використані в оподатковуваній. На такі купівлі поширювалися вже нові правила відображення ПК. Спочатку передбачалося, що вони використовуватимуться в неоподатковуваній/негосподарській діяльності, а тому за ними на підставі ст. 198 ПКУ: (1) спочатку в повній сумі потрібно було відобразити ПК; (2) потім потрібно було нарахувати ПЗ (ПН з типом причини, зокрема, «08», «09», «13»). При цьому такий ПДВ повинен був потрапити до первісної вартості товарів/необоротних активів/вартості послуг як невідшкодовуваний податок.
Тепер, коли придбані товари/необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваній діяльності, право на податковий кредит поновлюється.
Для відновлення ПК потрібно скласти РК до ПН, в якій нараховувалися «компенсуючі» ПЗ (тобто до ПН з типом причини «08», «09», «13»). Виходячи з п. 198.5 ПКУ такий РК має бути складений у періоді використання відповідних покупок в оподатковуваній ПДВ діяльності.
Оскільки первісна вартість придбань/вартість послуг сформована, змінювати/коригувати її ми не можемо. Це забороняють П(С)БО 7 і П(С)БО 9. Мінфін для відновлення ПК у цьому випадку рекомендує збільшувати доходи. Цей запис виглядатиме так: Дт 641/ПДВ — Кт 719.
Тепер подивимося на другу ситуацію: купівлі зроблені до 01.07.2015 р. (ПК не відображався), а використання в оподатковуваній діяльності здійснюється після. У цьому випадку для відновлення ПК також робиться проводка: Дт 641 — Кт 719. Однак підставою для відновлення ПК є бухдовідка ( п. 36 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
У бухдовідці слід вказати номер і дату ПН, яка була отримана від постачальника під час придбання об’єктів.
Розподіл ПК
Первісний розподіл. Про бухоблік первісного розподілу ПК (уже з урахуванням проекту змін до Інструкції № 141) ми розповідали в одному з попередніх номерів журналу****. Тому не повторюватимемо. А тільки нагадаємо, що нараховані ПЗ (виходячи з неоподатковуваної частки) при розподілі ПК відображаються записом: Дт 643/ПЗ, що підлягають коригуванню (далі позначимо цей рахунок як 643/1), — Кт 641/ПДВ. Одночасно сума нарахованих ПЗ уключається до первісної вартості товарів/необоротних активів/вартості послуг.
**** Стаття «Розподіл ПК: відповідаємо на ваші запитання» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 39.
Річний перерахунок. За підсумками року здійснюється перерахунок ПК виходячи з нового коефіцієнта ЧВ. При цьому можливі два варіанти.
Нараховані при первісному розподілі ПЗ перераховуються та складається РК до ПН, в якій нараховувалися такі ПЗ.
Донарахування ПЗ проводять записом: Дт 643/1 — Кт 641/ПДВ, Дт 949 — Кт 643/1.
Зменшення ПЗ відображають записом: Дт 641/ПДВ — Кт 643/1, Дт 643/1 — Кт 719.
Рух за ПДВ-рахунком
Інструкцією № 291 для обліку засобів на ПДВ-рахунку ввели субрахунок 315. З урахуванням цього в проекті змін до Інструкції № 141 також передбачено, що:
1. Перерахування грошей на ПДВ-рахунок супроводжується записом: Дт 315 — Кт 311.
2. При списанні Казначейством грошей до бюджету в рахунок сплати ПЗ робиться запис:
Дт 641/ПДВ — Кт 315.
Отримання бюджетного відшкодування
Отримання бюджетного відшкодування на поточний рахунок Мінфін пропонує відображати за допомогою запису: Дт 311 — Кт 641/ПДВ. У принципі, такий самий порядок відображення бюджетного відшкодування діє й сьогодні.
Тепер пропонуємо подивитися на конкретні приклади записів у бухобліку для окремих операцій.
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Первинний документ | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1. Несвоєчасні ПН | ||||
Якщо перша подія — отримання товарів | ||||
1.1 | Отримано від постачальника запаси/товари/послуги/необоротні активи | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 | Накладна постачальника/ |
1.2 | Відображено право на ПК (ПН на дату першої події не отримано) | 644/1 | 631 | |
1.3 | Отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН | 641/ПДВ | 644/1 | ПН |
1.4 | Перераховано оплату постачальнику | 631 | 311 | Виписка банку |
Якщо перша подія — перерахування оплати | ||||
1.5 | Перераховано оплату постачальнику | 371 | 311 | Виписка банку |
1.6 | Відображено право на ПК (ПН на дату оплати не отримано) | 644/1 | 644 | |
1.7 | Отримано зареєстровану ПН | 641/ПДВ | 644/1 | ПН |
1.8 | Отримано від постачальника запаси/товари/послуги/необоротні активи | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 | Накладна постачальника/ |
1.9 | Списано суму ПК | 644 | 631 | |
1.10 | Проведено залік заборгованостей | 631 | 371 | Бухдовідка |
Якщо ПН не зареєстрована у граничні строки (проводка робиться наступного дня після закінчення цього строку) | ||||
1.11 | Списано на витрати суму ПДВ | 949 | 644/1 | Бухдовідка |
2. Купівлі для негосподарської/неоподатковуваної/пільгової або негоспдіяльності | ||||
2.1 | Отримано від постачальника товари/послуги/запаси, спочатку призначені для неоподатковуваної діяльності | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 | Накладна постачальника/ |
2.2 | Відображено право на ПК (ПН на дату першої події не отримано) | 644/1 | 631 | |
2.3 | Отримано зареєстровану ПН | 641/ПДВ | 644/1 | ПН |
2.4 | Нараховано «компенсуючі» ПЗ | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 641/ПДВ | Зведена ПН з типом причини «08», «09», «13» |
3. Купили для неоподатковуваної діяльності — використали в оподатковуваній | ||||
Товари/послуги/основні засоби придбано після 01.07.2015 р. | ||||
3.1 | Придбано об’єкти, призначені для неоподатковуваної/негосподарської діяльності | Проводки, вказані в пп. 2.1 — 2.4 | ||
3.2 | Зменшено ПЗ при переведенні об’єктів в оподатковувану діяльність | 641/ПДВ | 719 | РК до зведеної ПН з типом причини «08», «09», «13» |
Товари/основні засоби придбано до 01.07.2015 р. (спочатку передбачалося, що вони використовуватимуться в негосподарських/неоподатковуваних операціях, але після 01.07.2015 р. вони за фактом використовуються в оподатковуваних операціях) | ||||
3.3 | Відновлено ПК (база для товарів — ціна їх придбання, для основних засобів — залишкова вартість*) | 641/ПДВ | 719 | Бухдовідка |
4. Купили для оподатковуваної діяльності — використали в неоподатковуваній | ||||
4.1 | Придбано товари/послуги/необоротні активи | 20, 23, 28, 22, 15, 91 — 94 | 631 | Накладна постачальника/ |
4.2 | Відображено право на ПК (ПН на дату першої події не отримано) | 644/1 | 631 | |
4.3 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 | ПН |
4.4 | У періоді, коли товари/необоротні активи починають використовуватися в неоподатковуваній діяльності, нараховано «компенсаційні» ПЗ | 949 | 641/ПДВ | Зведена ПН з типом причини «08», «09», «13» |
5. Перерахунок ПК за ст. 199 ПКУ (за товарами/послугами/необоротними активами, придбаними після 01.07.2015 р.) | ||||
Первісний розподіл | ||||
5.1 | Оприбутковано «подвійні» товари, послуги, необоротні активи | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 | Накладна постачальника/ |
5.2 | Відображено право на податковий кредит | 644/1 | 631 | |
5.3 | Нараховано ПЗ з ПДВ пропорційно частці використання в неоподатковуваних операціях (виходячи з коефіцієнта «антиЧВ») | 643/1 | 641/ПДВ | Зведена ПН з типом причини «08», «09» |
5.4 | Віднесено суму нарахованих ПЗ на первісну вартість запасів/товарів/необоротних активів або до складу витрат за послугами | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 | Накладна постачальника/ |
5.5 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 | ПН |
Річний перерахунок | ||||
5.6 | Донараховано ПЗ (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причини «08», «09») | 643/1 | 641/ПДВ | РК до зведеної ПН з типом причини «08», «09», бухдовідка |
949 | 643/1 | |||
5.7 | Зменшено податкові зобов’язання (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причини «08», «09») | 641/ПДВ | 643/1 | |
643/1 | 719 | |||
6. Операції з ПДВ-рахунком | ||||
6.1 | Поповнено ПДВ-рахунок для сплати за звітний період ПДВ, реєстрації ПН в ЄРПН | 315 | 311 | Виписка банку |
6.2 | Списано з ПДВ-рахунка до бюджету грошові кошти в рахунок сплати за звітний період ПДВ | 641/ПДВ | 315 | Витяг J1401205, бухдовідка |
* За основними засобами база обкладення ПДВ формуватиметься так: первісна вартість (від неї потрібно відняти включений ПДВ) мінус амортизація.
