Курсовые вопросы ЮРЕНов группы 3

В избранном В избранное
Печать
Шевчук Михаил, налоговый эксперт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Сентябрь, 2015/№ 38
ГФСУ продолжает «гнуть свою линию» в части отражения ЮРЕНами группы 3 курсовых разниц по инвалюте. Не изменилась их позиция и по отражению экспортного дохода*. Как все это выглядит на «языке» бухпроводок, узнайте в нашей статье.
упрощенная система налогообложения для юрлиц, учет инвалюты

* Обо всем этом мы повествовали в статье «Учет инвалютных доходов единоналожников: как сейчас?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Рассмотрим варианты как для смелых, так и для тех, кто с налоговиками в споры вступать никакого желания не имеет. А вы уже сами решите, какой из них выбрать.

Как должно быть

Итак, мы продолжаем отстаивать позицию, что расчет курсовых разниц по инвалюте, долежавшей до даты баланса, ЮРЕНы во исполнение бухучетных требований рассчитывать, конечно же, должны. Но! Это никоим образом не должно касаться объема ЕН-дохода. Потому как для ЮРЕНов группы 3 доходом согласно п. 292.1 НКУ может считаться только доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной, материальной или нематериальной форме. О возникновении дохода по инвалюте можно говорить лишь тогда, когда ее в последующем продадут в «плюс».

Кроме того, мы продолжаем придерживаться позиции, что доход от экспортных операций ЮРЕНу группы 3 нужно показывать уже по дате поступления денег на распределительный счет. Хотя налоговики, даже несмотря на введение субсчета 316, по-прежнему считают: равняться нужно на дату захода денег на текущий счет**.

** В подкатегории 108.01.02 ЗІР появилась обновленная версия ответа со старыми выводами.

Пример. 10.09.2015 г. на распределительный счет ЮРЕНа поступила инвалютная выручка в сумме €4000. Курс этой валюты по состоянию на 10.09.2015 г. составил 24,471193 грн./€; на 11.09.2015 г. — 24,315115 грн./€. В этот день часть валюты (€1000) поступила на текущий инвалютный счет, а другая часть (€3000) была продана на МВРУ по курсу 24,40 грн./ € и поступила на текущий счет предприятия в нацвалюте. Допустим, что на дату баланса (30.09.2015 г.) официальный курс евро составит 24,50 грн./€, реализован же остаток инвалюты на МВРУ будет 02.10.2015 г. по курсу 24,55 грн./€. Курс НБУ на эту дату — 24,51 грн./ €.

Учет операций в инвалюте (правильный вариант)

№ п/п

Дата операции

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

10.09.2015

Поступила выручка в инвалюте на распределительный счет предприятия

  €4000  

97884,77*

316

362

2

11.09.2015

Часть средств поступила на текущий валютный счет

  €1000  

24315,11

312

316

3

11.09.2015

Остальная часть средств передана для продажи на МВРУ

  €3000  

72945,35

334

316

4

11.09.2015

Отражена курсовая разница по инвалюте (24,315115 грн./€- 24,471193 грн./€) х €4000

624,31

945

316

5

11.09.2015

Отражен доход от продажи инвалюты (положительная разница между коммерческим и официальным курсом на дату продажи) (24,4 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €3000

254,66

334

711

6

11.09.2015

Отнесена в состав админрасходов стоимость услуг банка

73,2

92

334

7

11.09.2015

Средства от продажи инвалюты поступили на текущий счет в нацвалюте

73126,80

311

334

8

30.09.2015

Отражена позитивная курсовая разница на дату баланса по валюте на текущем инвалютном счете (24,50 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €1000)

184,89**

312

714

9

02.10.2015

Валюта передана для реализации на МВРУ

  €1000  

24510,00

334

312

10

02.10.2015

Отражена позитивная курсовая разница на дату операции (24,51 грн./€ - 24,50 грн./€) х €1000)

10**

312

714

11

02.10.2015

Отражен доход от продажи инвалюты (разница между коммерческим курсом и официальным)

40,00***

334

711

12

02.10.2015

Отнесена в состав админрасходов стоимость услуг банка

24,55

92

334

13

02.10.2015

Средства от продажи инвалюты поступили на текущий счет в нацвалюте

24525,45

311

334

* Здесь и далее полужирным шрифтом отражены суммы, увеличивающие объем ЕН-дохода.

** По нашему мнению, такая сумма на ЕН-доход влиять не должна.

*** С нашей точки зрения, в ЕН-доход в данном случае должна попасть разница между стоимостью продажи инвалюты и ее стоимостью в момент поступления на распредсчет — 78,81 грн. ((24,55 грн./€ - 24,471193 грн./€) х 1000).

 

Таким образом, в ЕН-доход ЮРЕНа в рассматриваемом случае должно попасть 97963,58 грн. (97884,77 + 78,81).

Как требуют налоговики

Во-первых, экспортные доходы они велят отражать по дате поступления средств на текущие счета (см. свежее разъяснение в подкатегории 108.01.02 ЗІР). В таком случае согласно данным примера в ЕН-доход должно попасть: 97441,91 грн. (24315,11 грн. (проводка № 2) + 73126,80 грн. (проводка № 7)). Также в доход должны войти средства, удержанные банком, — 73,2 грн. (проводка № 6).

Во-вторых, в случае возникновения позитивной курсовой разницы по инвалюте, «долежавшей» до даты баланса, на ее сумму увеличивают ЕН-доход. Потому по данным рассмотренного примера сумму дохода должна увеличить сумма 184,89 грн. (проводка № 8).

В-третьих, при реализации инвалюты после даты баланса в составе дохода учитывается положительная разница между доходом, полученным от продажи этой валюты, и доходом, полученным от осуществления перерасчета такой инвалюты в гривни на дату окончания предыдущего отчетного квартала.

То есть в нашем случае — 50,00 грн. (проводки № 10 и № 11).

Таким образом, если будете неуклонно придерживаться рекомендаций ГФСУ, ЕН- доход по данным примера придется увеличить на сумму 97750,00 грн.

m.shevchuk@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить