Курсові питання ЮРЄПів групи 3

В обраному У обране
Друк
Шевчук Михайло, податковий експерт, m.shevchuk@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Вересень, 2015/№ 38
ДФСУ продовжує «гнути свою лінію» у частині відображення ЮРЄПами групи 3 курсових різниць з інвалюти. Не змінилася їх позиція і щодо відображення експортного доходу*. Як усе це виглядає «мовою» бухпроводок, дізнайтеся в нашій статті.
спрощена система оподаткування для юросіб, облік інвалюти

* Про все це ми оповідали у статті «Облік інвалютних доходів єдиноподатників: як зараз?» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 33.

Розглянемо варіанти як для сміливих, так і для тих, хто з податківцями у спори вступати жодного бажання не має. А ви вже самі вирішите, який з них обрати.

Як повинно бути

Отже, ми продовжуємо відстоювати позицію, що розрахунок курсових різниць з інвалюти, що долежала до дати балансу, ЮРЄПи на виконання бухоблікових вимог розраховувати, звичайно ж, повинні. Але! Це жодним чином не повинно стосуватися обсягу ЄП-доходу. Тому що для ЮРЄПів групи 3 доходом згідно з  п. 292.1 ПКУ може вважатися тільки дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі. Про виникнення доходу з інвалюти можна говорити тільки тоді, коли її надалі продадуть у «плюс».

Крім того, ми продовжуємо дотримуватися позиції, що дохід від експортних операцій ЮРЄПу групи 3 потрібно показувати вже за датою надходження грошей на розподільчий рахунок. Хоча податківці, навіть незважаючи на введення субрахунку 316, як і раніше, вважають: рівнятися потрібно на дату заходу грошей на поточний рахунок**.

** У підкатегорії 108.01.02 ЗІР з’явилася оновлена версія відповіді зі старими висновками.

Приклад. 10.09.2015 р. на розподільчий рахунок ЮРЄПа надійшла інвалютна виручка в сумі €4000. Курс цієї валюти станом на 10.09.2015 р. становить 24,471193 грн./€; на 11.09.2015 р. — 24,315115 грн./€. Цього дня частина валюти (€1000) надійшла на поточний інвалютний рахунок, а інша частина (€3000) була продана на МВРУ за курсом 24,40 грн./€ і надійшла на поточний рахунок підприємства в нацвалюті. Припустимо, що на дату балансу (30.09.2015 р.) офіційний курс євро становитиме 24,50 грн./€, реалізований же залишок інвалюти на МВРУ буде 02.10.2015 р. за курсом 24,55 грн./€. Курс НБУ на цю дату — 24,51 грн./€.

Облік операцій в інвалюті (правильний варіант)

№ з/п

Дата операції

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Бухгалтерський облік

дебет

кредит

1

10.09.2015

Надійшла виручка в інвалюті на розподільчий рахунок підприємства

  €4000  

97884,77*

316

362

2

11.09.2015

Частина коштів надійшла на поточний валютний рахунок

  €1000  

24315,11

312

316

3

11.09.2015

Усю іншу частину коштів передано для продажу на МВРУ

  €3000  

72945,35

334

316

4

11.09.2015

Відображено курсову різницю за інвалютою (24,315115 грн./€- 24,471193 грн./€) х €4000

624,31

945

316

5

11.09.2015

Відображено дохід від продажу інвалюти (позитивна різниця між комерційним і офіційним курсом на дату продажу) (24,4 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €3000

254,66

334

711

6

11.09.2015

Віднесено до складу адмінвидатків вартість послуг банку

73,2

92

334

7

11.09.2015

Кошти від продажу інвалюти надійшли на поточний рахунок у нацвалюті

73126,80

311

334

8

30.09.2015

Відображено позитивну курсову різницю на дату балансу за валютою на поточному інвалютному рахунку (24,50 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €1000)

184,89**

312

714

9

02.10.2015

Валюту передано для реалізації на МВРУ

  €1000  

24510,00

334

312

10

02.10.2015

Відображено позитивну курсову різницю на дату операції (24,51 грн./€ - 24,50 грн./€) х €1000)

10**

312

714

11

02.10.2015

Відображено дохід від продажу інвалюти (різниця між комерційним курсом і офіційним)

40,00***

334

711

12

02.10.2015

Віднесено до складу адмінвитрат вартість послуг банку

24,55

92

334

13

02.10.2015

Кошти від продажу інвалюти надійшли на поточний рахунок у нацвалюті

24525,45

311

334

* Тут і далі напівжирним шрифтом відображено суми, що збільшують обсяг ЄП-доходу.

** На нашу думку, така сума на ЄП-дохід впливати не повинна.

*** На наш погляд, до ЄП-доходу в цьому випадку має потрапити різниця між вартістю продажу інвалюти та її вартістю в момент надходження на розподільчий рахунок — 78,81 грн. ((24,55 грн./€ - 24,471193 грн./€) х €1000).

 

Таким чином, до ЄП-доходу ЮРЄПа в цьому випадку має потрапити 97963,58 грн. (97884,77 + 78,81).

Як вимагають податківці

По-перше, експортні доходи вони велять відображати за датою надходження коштів на поточні рахунки (див. свіже роз’яснення в підкатегорії 108.01.02 ЗІР). У такому разі згідно з цим прикладом до ЄП-доходу має потрапити: 97441,91 грн. (24315,11 грн. (проводка № 2) + 73126,80 грн. (проводка № 7)). Також до доходу повинні увійти кошти, утримані банком, — 73,2 грн. (проводка № 6).

По-друге, у разі виникнення позитивної курсової різниці за інвалютою, що «долежала» до дати балансу, на її суму збільшують ЄП-дохід. Тому за даними розглянутого прикладу суму доходу має збільшити сума 184,89 грн. (проводка № 8).

По-третє, при реалізації інвалюти після дати балансу у складі доходу враховується позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу цієї валюти, і доходом, отриманим від здійснення перерахунку такої інвалюти у гривні на дату закінчення попереднього звітного кварталу.

Тобто в нашому випадку — 50,00 грн. (проводки № 10 і № 11).

Таким чином, якщо неухильно дотримуватиметеся рекомендацій ДФСУ, ЄП-дохід за даними прикладу доведеться збільшити на суму 97750,00 грн.

m.shevchuk@buhgalter911.com

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток ifactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд