* Про все це ми оповідали у статті «Облік інвалютних доходів єдиноподатників: як зараз?» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 33.
Розглянемо варіанти як для сміливих, так і для тих, хто з податківцями у спори вступати жодного бажання не має. А ви вже самі вирішите, який з них обрати.
Як повинно бути
Отже, ми продовжуємо відстоювати позицію, що розрахунок курсових різниць з інвалюти, що долежала до дати балансу, ЮРЄПи на виконання бухоблікових вимог розраховувати, звичайно ж, повинні. Але! Це жодним чином не повинно стосуватися обсягу ЄП-доходу. Тому що для ЮРЄПів групи 3 доходом згідно з п. 292.1 ПКУ може вважатися тільки дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі. Про виникнення доходу з інвалюти можна говорити тільки тоді, коли її надалі продадуть у «плюс».
Крім того, ми продовжуємо дотримуватися позиції, що дохід від експортних операцій ЮРЄПу групи 3 потрібно показувати вже за датою надходження грошей на розподільчий рахунок. Хоча податківці, навіть незважаючи на введення субрахунку 316, як і раніше, вважають: рівнятися потрібно на дату заходу грошей на поточний рахунок**.
** У підкатегорії 108.01.02 ЗІР з’явилася оновлена версія відповіді зі старими висновками.
Приклад. 10.09.2015 р. на розподільчий рахунок ЮРЄПа надійшла інвалютна виручка в сумі €4000. Курс цієї валюти станом на 10.09.2015 р. становить 24,471193 грн./€; на 11.09.2015 р. — 24,315115 грн./€. Цього дня частина валюти (€1000) надійшла на поточний інвалютний рахунок, а інша частина (€3000) була продана на МВРУ за курсом 24,40 грн./€ і надійшла на поточний рахунок підприємства в нацвалюті. Припустимо, що на дату балансу (30.09.2015 р.) офіційний курс євро становитиме 24,50 грн./€, реалізований же залишок інвалюти на МВРУ буде 02.10.2015 р. за курсом 24,55 грн./€. Курс НБУ на цю дату — 24,51 грн./€.
Облік операцій в інвалюті (правильний варіант)
№ з/п | Дата операції | Зміст господарської операції | Сума, грн. | Бухгалтерський облік | |
дебет | кредит | ||||
1 | 10.09.2015 | Надійшла виручка в інвалюті на розподільчий рахунок підприємства | €4000 97884,77* | 316 | 362 |
2 | 11.09.2015 | Частина коштів надійшла на поточний валютний рахунок | €1000 24315,11 | 312 | 316 |
3 | 11.09.2015 | Усю іншу частину коштів передано для продажу на МВРУ | €3000 72945,35 | 334 | 316 |
4 | 11.09.2015 | Відображено курсову різницю за інвалютою (24,315115 грн./€- 24,471193 грн./€) х €4000 | 624,31 | 945 | 316 |
5 | 11.09.2015 | Відображено дохід від продажу інвалюти (позитивна різниця між комерційним і офіційним курсом на дату продажу) (24,4 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €3000 | 254,66 | 334 | 711 |
6 | 11.09.2015 | Віднесено до складу адмінвидатків вартість послуг банку | 73,2 | 92 | 334 |
7 | 11.09.2015 | Кошти від продажу інвалюти надійшли на поточний рахунок у нацвалюті | 73126,80 | 311 | 334 |
8 | 30.09.2015 | Відображено позитивну курсову різницю на дату балансу за валютою на поточному інвалютному рахунку (24,50 грн./€ - 24,315115 грн./€) х €1000) | 184,89** | 312 | 714 |
9 | 02.10.2015 | Валюту передано для реалізації на МВРУ | €1000 24510,00 | 334 | 312 |
10 | 02.10.2015 | Відображено позитивну курсову різницю на дату операції (24,51 грн./€ - 24,50 грн./€) х €1000) | 10** | 312 | 714 |
11 | 02.10.2015 | Відображено дохід від продажу інвалюти (різниця між комерційним курсом і офіційним) | 40,00*** | 334 | 711 |
12 | 02.10.2015 | Віднесено до складу адмінвитрат вартість послуг банку | 24,55 | 92 | 334 |
13 | 02.10.2015 | Кошти від продажу інвалюти надійшли на поточний рахунок у нацвалюті | 24525,45 | 311 | 334 |
* Тут і далі напівжирним шрифтом відображено суми, що збільшують обсяг ЄП-доходу. ** На нашу думку, така сума на ЄП-дохід впливати не повинна. *** На наш погляд, до ЄП-доходу в цьому випадку має потрапити різниця між вартістю продажу інвалюти та її вартістю в момент надходження на розподільчий рахунок — 78,81 грн. ((24,55 грн./€ - 24,471193 грн./€) х €1000). | |||||
Таким чином, до ЄП-доходу ЮРЄПа в цьому випадку має потрапити 97963,58 грн. (97884,77 + 78,81).
Як вимагають податківці
По-перше, експортні доходи вони велять відображати за датою надходження коштів на поточні рахунки (див. свіже роз’яснення в підкатегорії 108.01.02 ЗІР). У такому разі згідно з цим прикладом до ЄП-доходу має потрапити: 97441,91 грн. (24315,11 грн. (проводка № 2) + 73126,80 грн. (проводка № 7)). Також до доходу повинні увійти кошти, утримані банком, — 73,2 грн. (проводка № 6).
По-друге, у разі виникнення позитивної курсової різниці за інвалютою, що «долежала» до дати балансу, на її суму збільшують ЄП-дохід. Тому за даними розглянутого прикладу суму доходу має збільшити сума 184,89 грн. (проводка № 8).
По-третє, при реалізації інвалюти після дати балансу у складі доходу враховується позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу цієї валюти, і доходом, отриманим від здійснення перерахунку такої інвалюти у гривні на дату закінчення попереднього звітного кварталу.
Тобто в нашому випадку — 50,00 грн. (проводки № 10 і № 11).
Таким чином, якщо неухильно дотримуватиметеся рекомендацій ДФСУ, ЄП-дохід за даними прикладу доведеться збільшити на суму 97750,00 грн.
