(044) 581-10-10 Перезвоните мне
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
1/12
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Август , 2016/№ 33

«Ограничительные» НДС-сроки (180, 365, 1095): нюансы применения

Сегодня поговорим об ограничительных сроках, установленных в НКУ в отношении НДС. Какие сроки давности действуют по налоговым накладным и расчетам корректировки? В течение какого времени можно исправить ошибку в декларации по НДС? Какой срок давности установлен для отрицательного значения по НДС? Ответы на эти вопросы — в сегодняшней статье.
регистрация НН/РК, исправление ошибок, отрицательное значение

Сроки давности по налоговым накладным

Максимальные сроки для регистрации налоговой накладной / расчета корректировки. Непосредственно в НКУ установлен только один срок для регистрации налоговой накладной — 15 к. дн., следующих за датой возникновения налоговых обязательств ( абз. 11 п. 201.10 НКУ). Зарегистрировать налоговую накладную можно и позже этого срока — но уже с применением штрафных санкций по ст. 1201 НКУ. Максимально возможный срок такой регистрации в Кодексе прямо не прописан. Налоговики, привязываясь к ст. 1201 НКУ, считают, что такой срок ограничивается 180 к. дн. с даты составления налоговой накладной ( письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, от 09.11.2015 г. № 23842/6/99-95-42-01-16-01, от 23.06.2016 г. № 13858/6/99-99-15-03-02-15).

По факту зарегистрировать налоговую накладную / расчет корректировки позже «предельных» 180 к. дн. не получится (такая накладная / расчет корректировки просто не пройдет регистрацию в Едином реестре налоговых накладных).

В то же время Минфин считает, что такой срок должен составлять 365 к. дн., и неоднократно просил ГФСУ установить именно этот максимальный «регистрационный» срок ( письма Минфина от 30.03.2016 г. № 31-11120-09-10/9133, от 01.02.2016 г. № 31-11120-09-10/2920). Но пока налоговики непреклонны.

Обратим внимание, что срок в 180 к. дн. не распространяется на регистрацию налоговых накладных, составленных до 01.02.2015 г., которые на тот момент не подлежали обязательной регистрации. Необходимость в их регистрации может возникнуть, если сейчас к ним составляется расчет корректировки. Так вот, Порядок № 1246* устанавливает, что такие «старые» налоговые накладные могут быть зарегистрированы, если с момента их составления не истекли 1095 к. дн. Напомним: для того чтобы «старая» налоговая накладная прошла регистрацию, расчет корректировки к ней должен быть зарегистрирован в течение суток после регистрации налоговой накладной ( п. 4 Порядка № 1246).

* Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.

Также отметим, что по сводным налоговым накладным (на непрерывные/ритмичные поставки) срок регистрации отсчитывается от даты их составления ( письмо ГФСУ от 14.03.2016 г. № 5468/6/99-99-19-03-02-15).

Предельные сроки для исправления ошибок в налоговых накладных. Непосредственно в НКУ этот срок не установлен. В консультации, размещенной в категории 101.07 ЗІР, налоговики утверждают, что составить расчет корректировки к любой ошибочной налоговой накладной плательщик имеет право в рамках срока из ст. 102 НКУ, т. е. в пределах 1095 к. дн.

Но можно ли на деле воспользоваться столь большим сроком? Налоговики говорят, что отразить налоговый кредит по исправленной налоговой накладной покупатель имеет право только в том случае, если с даты составления ошибочной налоговой накладной не прошло 365 к. дн. ( письмо ГФСУ от 13.04.2016 г. № 8195/6/99-99-19-03-02-15). Обосновывается это тем, что общий срок для отражения налогового кредита по налоговой накладной составляет 365 к. дн. с даты ее составления ( п. 198.6 НКУ). Поэтому, чтобы не потерять право на налоговый кредит по налоговой накладной, содержащей ошибки**, «исправляющий» расчет корректировки к ней должен быть зарегистрирован до истечения 365 к. дн. с даты составления такой налоговой накладной.

** Вам будет полезна статья «Ошибки в налоговой накладной: когда важно исправить, когда нет» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 30).

В то же время, если «исправляющий» расчет корректировки зарегистрирован в пределах 365 к. дн., но по какой-то причине налоговая накладная так и не попала в декларацию в рамках этого срока, то показать налоговый кредит можно через уточняющий расчет, воспользовавшись сроком в 1095 к. дн. (об этом расскажем чуть ниже).

Налоговый кредит по исправленной налоговой накладной можно показать:
— не раньше периода регистрации «исправляющего» расчета корректировки (если он зарегистрирован своевременно, то такое право появляется уже в месяце составления расчета корректировки, если несвоевременно — в месяце регистрации);
— не позже 365 к. дн. с даты составления налоговой накладной ( письмо ГФСУ от 29.10.2015 г. № 23009/6/99-99-19-03-02-15).

А если ошибка допущена в дате, порядковом номере или индивидуальном налоговом номере покупателя, то для исправления ошибки нужно составить не только расчет корректировки, но и новую налоговую накладную (старой датой). В этом случае исправить ошибку (составить новую накладную) вообще получится только в течение 180 к. дн.

В то же время «уменьшающий» расчет корректировки, аннулирующий неправильную налоговую накладную, можно составить в течение 1095 к. дн. с даты ее составления.

Предельные сроки для отражения налогового кредита. «Железное» правило п. 198.6 НКУ гласит, что налоговый кредит может быть отражен:

— по своевременно зарегистрированной налоговой накладной — в периоде ее составления, но не позже 365 к. дн. с даты ее составления;

— по несвоевременно зарегистрированной налоговой накладной — не ранее периода регистрации такой налоговой накладной, но не позже 365 к. дн. с даты ее составления.

Здесь речь идет об отражении налогового кредита в текущей декларации. То есть показать налоговый кредит по зарегистрированной налоговой накладной можно в любом отчетном периоде (путем отражения его в разделе II текущей декларации), пока с даты составления налоговой накладной не прошло 365 к. дн. ( письмо ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15).

Месяц (квартал), в котором истекают предельные 365 к. дн., является последним месяцем (кварталом), когда можно отразить налоговый кредит в декларации.

Пример. Налоговая накладная от 10.08.2016 г. зарегистрирована 20.09.2016 г. (с опозданием). Отразить налоговый кредит по ней можно начиная с декларации за сентябрь 2016 года (месяц возникновения права на налоговый кредит) и заканчивая декларацией за август 2017 года включительно (месяц, в котором истекут предельные 365 к. дн. с даты составления налоговой накладной).

Теперь предположим, что 365 к. дн. прошло, а налоговый кредит по зарегистрированной налоговой накладной так и не показали. Можно ли в этом случае восстановить налоговый кредит через уточняющий расчет, воспользовавшись сроком в 1095 к. дн.?

В последнее время налоговики дают достаточно лояльные разъяснения на этот счет. К примеру, в свежем разъяснении в категории 101.14 ЗІР на вопрос: можно ли через уточняющий расчет показать налоговый кредит на основании налоговой накладной, с даты составления которой не прошло 1095 к. дн., ответили:

«Если сумма НДС по зарегистрированной налоговой накладной не была включена в налоговый кредит в течение 365 календарных дней, плательщик имеет право включить такую сумму НДС в налоговый кредит путем подачи уточняющего расчета <…> с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ».

Хотя в ЗІР налоговики привязывают 1095 к. дн. к дате составления налоговой накладной, отсчет этого срока должен вестись от предельных сроков подачи декларации, в которой возникло право на налоговый кредит.

Как видим, налоговики соглашаются с тем, что в этом случае для отражения налогового кредита применяется срок в 1095 к. дн. Аналогичные разъяснения приводились и в письмах ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15, от 09.06.2016 г. № 12795/6/99-99-15-03-02-15.

Правда, на этот случай мы бы все равно рекомендовали получить индивидуальную налоговую консультацию с аналогичными выводами для себя. Ведь ситуация здесь довольно неоднозначная***, и как поведут себя налоговики на местах, предсказать сложно.

*** Проблемность ситуации мы описывали в статье «Вспоминаем» забытые налоговые накладные — нюансы по срокам» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 10).

Учитывая такой подход налоговиков, подавать уточняющий расчет следует к декларации за тот отчетный период, в котором возникло право на налоговый кредит:

— если налоговая накладная зарегистрирована своевременно — к декларации за тот отчетный период, в котором она составлена;

— если налоговая накладная зарегистрирована несвоевременно — к декларации за тот период, в котором она зарегистрирована.

Хотя некоторые специалисты считают, что в этом случае может быть и более либеральный подход к срокам и порядку подачи уточняющего расчета.

Распространяется ли срок 365 к. дн. на расчеты корректировки? Если речь идет о расчете корректировки, увеличивающем налоговый кредит, то правило 365 к. дн. на него распространяется (об этом прямо сказано в п. 198.6 НКУ).

А вот уменьшать налоговые обязательства нужно в периоде, в котором возникло право на такое уменьшение. Срок в 365 к. дн. в этом случае не действует.

Заменители налоговых накладных. Срок 365 к. дн. на них не распространяется, ведь он установлен только для налогового кредита, отражаемого на основании зарегистрированных налоговых накладных.

Если налоговый кредит не был показан, то его можно восстановить через уточняющий расчет (в пределах 1095 к. дн. с даты, следующей за последним днем подачи декларации, в которой ошибочно не был учтен заменитель налоговой накладной).

Сроки давности по корректировке налоговых обязательств / налогового кредита

Можно ли увеличить/уменьшить налоговые обязательства / налоговый кредит по истечении 1095 к. дн. с даты первого события?

Сразу отметим, что срок в 1095 к. дн. на корректировку НДС не распространяется (никаких ограничений в ст. 192 НКУ на этот счет не установлено).

ВАСУ в определении от 18.02.2016 г. № К/800/11558/13 тоже подтверждает этот вывод.

Когда речь идет об увеличении налоговых обязательств, налоговики соглашаются с тем, что срок в 1095 к. дн. к расчету корректировки не применим и налоговые обязательства должны быть увеличены (разъяснение в категории 101.07 ЗІР). А вот если речь идет об уменьшении налоговых обязательств в аналогичной ситуации, как показывает практика, налоговики против корректировок.

Сроки исправления ошибок в НДС-отчетности

Сразу скажем: максимальный срок для исправления ошибки один — 1095 к. дн. ( п. 50.1 НКУ). Отсчитываться данный срок начинает с даты, следующей за последним днем для подачи декларации по НДС. Причем заметьте — начало такого отсчета привязывается:

1) именно к той декларации, в которой была допущена ошибка;

2) к последнему дню для подачи такой «ошибочной» декларации, а не к фактической дате, когда она была предоставлена.

Теперь непосредственно о расчете. В п. 102.1 НКУ срок установлен в днях: 1095 к. дн., причем независимо от того, какой год, — високосный или нет. Например, если ошибка допущена в декларации по НДС за август 2016 года, то предельный срок для исправления начнет отсчитываться с 21 сентября, а истечет в общем случае 21 сентября 2019 года.

Если «ошибочная» декларация подана позже предельного срока, то в таком случае срок отсчитываем с даты, следующей за днем ее фактического предоставления ( п. 102.1 НКУ).

При предоставлении уточняющего расчета срок обрывается и начинает отсчитываться заново — с даты такого предоставления ( абз. 2 п. 102.1 НКУ).

Сроки давности для отрицательного значения НДС и бюджетного возмещения

Сроки давности для отрицательного значения. НКУ не ограничивает срок использования отрицательного значения НДС, возникшего в декларации по НДС.

Поэтому в общем случае плательщик вправе отражать отрицательное значение в течение любой продолжительности времени, в том числе и свыше 1095 к. дн. с момента его возникновения. Соглашаются с этим и налоговики (разъяснение в категории 101.20 ЗІР).

Но внимание! Такой подход фискалы распространяют только на случай, когда суммы НДС, по которым сформировано отрицательное значение, уплачены поставщикам товаров/услуг.

Если приобретения, за счет которых образовалось отрицательное значение, остаются неоплаченными до истечения срока исковой давности, — налоговики традиционно считают, что в этом случае задолженность является безнадежной, а товары — бесплатно полученными. А значит, в периоде истечения сроков исковой давности плательщик должен откорректировать сумму налогового кредита.

Аналогично и в ситуации, когда товары оплачены, но не получены до истечения срока исковой давности. Налоговики считают, что в этом случае нет использования товаров в хоздеятельности, а значит, налоговый кредит должен быть «откорректирован».

Сроки давности для бюджетного возмещения. Бюджетное возмещение может быть заявлено лишь в течение 1095 к. дн. с момента возникновения права на его получение ( п. 102.5 НКУ).

ограничительные сроки, НДС, декларация по НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье
 Вход в систему ×  Сессия завершена × Вы осуществили вход на сайт с другого браузера или компьютера. Чтобы читать журналы, пожалуйста, авторизуйтесь еще раз
Показать пароль  Забыли пароль?
 Восстановление пароля × Введите Ваш e-mail, и мы вышлем Вам информацию для восстановления пароля на почтовый ящик
 Регистрация ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Почта станет вашим логином в системе. С ее помощью вы сможете войти и восстановить забытый пароль.

На почту приходят системные уведомления и полезная информация.

Показать пароль 

Укажите пароль при помощи которого вы сможете войти в систему.

Используйте кнопку "Показать пароль", чтобы увидеть введенные символы

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

 ОБРАТНЫЙ ЗВОНОК ×

Введите только ваше имя, чтобы мы знали как к вам обратиться.
Фамилию и отчество вы сможете позже указать в своем профиле.

 

Допускаются русские и украинские символы.

Телефон используется только для связи с вами.

Пример: +38 (066)870-10-10

Данный номер телефона уже используется пользователями:. Это случайно не вы?

Вы можете войти под одним из существующих email адресов. Если Вы забыли пароль, восстановите его.

Напоминаем, что один номер телефона может быть использован максимум 3 раза!

Данный номер телефона привязан к email адресу:.

Вы можете:

 - использовать другой номер телефона для регистрации;

 - войти под одним из существующих email адресов;

 - восстановить забытый пароль

Спасибо за вашу заявку! Наш специалист свяжется с вами в ближайшее время.
Телефоны × (044) 581-10-10 (066) 87-010-10 (097) 78-010-10 Перезвоните мне
Вы не авторизованы на сайте × Данная функция доступна только авторизированым пользователям. Пожалуйста войдите или зарегистрируйтесь.