(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
5/9
Бухгалтер 911
Бухгалтер 911
Февраль , 2016/№ 8

Выплачиваем дивиденды: что учесть?

Выплата дивидендов — это тема, которая пользуется особой популярностью в начале года. Но если для владельца корпоративных прав дивиденды являются приятным дополнением к его годовому доходу, то для бухгалтера — причиной для дополнительной работы и раздумий. Данная статья поможет вам разобраться с выплатой дивидендов от «А» до «Я».

Выплачивает плательщик налога на прибыль

Как мы уже говорили, правила взимания «дивидендного» авансового взноса (далее — ДАВ) налоговая реформа — 2016 не зацепила*. Давайте вспомним основные нюансы данных платежей.

* Смотрите статьи «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» («Бухгалтер 911», 2016, № 1-2) и «Готовимся к подаче прибыльной декларации — 2015» («Бухгалтер 911», 2016, № 4).

ДАВ начисляют/уплачивают по ставке 18 % (т. е. ставке, установленной в  п. 136.1 НКУ).

Чтобы определить, нужно ли начислять этот взнос, сумму подлежащих выплате дивидендов сравнивают с объектом обложения налогом на прибыль предприятий (далее — НПП) — за соответствующий год, по итогам которого выплачиваются такие дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. Другими словами, сумму дивидендов сравнивают с показателем строки 04 декларации за соответствующий год. Если сумма дивидендов окажется больше, ДАВ придется начислить/уплатить исходя из суммы превышения. При этом напоминаем: сумму выплачиваемых дивидендов на размер ДАВ не уменьшаем!

В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик НПП — эмитент корпоративных прав, на которые начисляют дивиденды, выплачивает их независимо от того, получил он налогооблагаемую прибыль согласно ст. 137 НКУ или нет ( п.п. 57.11.1 НКУ). Главное, чтобы для таких выплат имелась соответствующая прибыль согласно бухучету.

Чтобы вы могли воспользоваться данным правилом (в части определения ДАВ лишь из суммы указанного превышения), нужно соблюдать два условия:

1) объект обложения НПП за год должен быть задекларирован;

2) денежное обязательство по НПП, рассчитанное за год, по результатам которого выплачивают дивиденды, должно быть погашено. В противном случае, ДАВ рассчитывают со всей суммы выплачиваемых дивидендов.

Обратите внимание! Если ваше предприятие приняло решение выплатить дивиденды по результатам 2015 года, для их «облегченного» обложения вам не нужно дожидаться именно предельных сроков подачи деклараций / уплаты налоговых обязательств. Главное, чтобы к моменту выплаты дивидендов декларация по факту была подана, а денежное обязательство по ней погашено.

При этом, если с выплатой дивидендов по итогам года в большинстве случаев от ДАВ получится уйти, то иначе происходит в ситуации, когда периодичность выплат установлена чаще, чем раз в год (к примеру, ежеквартально).

Такая возможность доступна, в частности, для ООО и частных предприятий. Условия и порядок выплаты части прибыли они определяют на общем собрании с оглядкой на учредительные документы. А вот АО позволить себе подобных «вольностей» не вправе (что следует из системного прочтения ст. 30 и 32 Закона об АО).

Для «квартального» случая в  п. 57.11.2 НКУ прописаны отдельные правила*. В двух словах, суть их в том, что пока не исполнены оба вышеупомянутых условия, платить ДАВ нужно со всей суммы дивидендов.

* С которыми мы знакомили вас в материале «Диво»-ловушка промежуточных периодов: есть ли панацея?» («Бухгалтер 911», 2015, № 17).

Но если вы задекларировали обязательства за 2015 год, а дивиденды ваше предприятие желает выплатить по итогам IV квартала, тогда вам придется учесть требования абз. 3 п.п. 57.11.2 НКУ. Для того чтобы рассчитать разницу между объектом обложения НПП и суммой дивидендов, подлежащих уплате, первый придется равномерно распределить на весь год и взять только ту его часть, которая относится к IV кварталу, т. е. ¼ от суммы, указанной в строке 04 годовой декларации.

Получается, фактические итоги деятельности предприятия в отдельных промежуточных периодах не учитывают. То есть если даже всю свою прибыль вы получили, к примеру, в третьем квартале года и решили выплатить дивиденды именно по результатам такого периода сейчас, то для сравнения все равно берете лишь четверть суммы объекта обложения НПП за год**. Причем касается это даже плательщиков, отчитывавшихся в 2015 году поквартально, для которых подобные результаты можно извлечь непосредственно из поданных деклараций.

** Что делает такой шаг нецелесообразным, ведь гораздо выгоднее выплатить дивиденды по итогам года, что даст возможность при расчете ДАВ уменьшить сумму дивидендов на 100 % значения строки 04 годовой деки (а не на 25 %).

Еще одна теоретически возможная ситуация. В 2016 году ваше предприятие решит выплатить дивиденды за более ранние, нежели 2015 год, отчетные периоды (в том числе за несколько). В таком случае с целью определения суммы дивидендов, на которые начисляют ДАВ, нераспределенную прибыль, приходящуюся на каждый из годов по данным финотчетности, сравнивают с объектом обложения НПП за соответствующий год (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17). То есть превышения рассчитываете по каждому отдельному году. Если подобных превышений окажется несколько, с целью определения ДАВ их значения суммируете и определяете общий ДАВ.

Если же в итоге сравнения прибыль окажется не больше показанного в налоговом учете объекта налогообложения, от уплаты ДАВ удастся уйти.

Если по каким-либо причинам ДАВ придется уплатить, то на эту сумму вы имеете право уменьшить налоговое обязательство по НПП в годовой декларации. Причем касается это даже тех плательщиков, которые в 2016 году будут отчитываться ежеквартально: в промежуточной деке уменьшать обязательства нельзя!

Вернуть или зачесть в счет погашения денежных обязательств по другим налогам/сборам (обязательным платежам) уплаченны й ДАВ не получится (согласно абз. 5 п.п. 57.11.2 НКУ). А вот с возможностью переноса суммы уплаченных ДАВ, не «перекрытых» налоговыми обязательствами текущего года, на следующие годы согласилась и ГФСУ***.

*** О развитии ситуации вокруг такого переноса вы могли прочесть в статьях «Зачет неучтенных «дивидендных» авансов — Минфин за, но этого мало» («Бухгалтер 911», 2016, № 5) и «Неучтенные «дивидендные» авансы — гнев на милость!» («Бухгалтер 911», 2016, № 6).

Обратите внимание: с одной стороны, ДАВ обязаны начислять и уплачивать любые эмитенты корпоративных прав, являющиеся резидентами. При этом факт пользования льготами по НПП или применение иной, нежели 18 %, ставки налога согласно абз. 6 п.п. 57.11.2 НКУ не освобождает плательщика от уплаты ДАВ (причем именно по ставке 18 %).

В то же время среди лиц, освобожденных от уплаты ДАВ, находим плательщиков НПП, прибыль которых освобождена от налогообложения. При этом такое освобождение ограничивается размером прибыли, освобожденной от обложения в периоде, за который выплачивают дивиденды. В декларации (вернее, в приложении АВ к ее строке 20 АВ) соответствующие суммы указываем в строке 1.3.

Кроме того, ДАВ не взимают при выплате дивидендов:

— в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц;

Для отражения таких выплат в приложении АВ к строке 20 АВ декларации предназначены строки 1.4 (для указания суммы выплаченных материнской компанией дивидендов), 3 (для суммы полученных ей дивидендов) и 4 (для разницы между полученными и выплаченными дивидендами в предыдущем отчетном году).

физлицам (показываем в строке 1.1 приложения АВ);

институтами совместного инвестирования (далее — ИСИ) (строка 1.2 этого приложения).

Напомним, что получатели дивидендов от лиц, которые не уплачивают ДАВ, не вправе отразить на сумму таких дивидендов «уменьшающую» корректировку, которая была введена с 1 января 2016 года (причем она действует и при определении объекта по прибыли за 2015 год).

В особом порядке облагают дивиденды, выплачиваемые физлицам на привилегированные акции. Но подробности этого найдете в последнем разделе статьи.

Выплачивает ЮРЕН

Независимо от того, к какой группе относится плательщик ЕН, в случае выплаты дивидендов он должен уплатить ДАВ. Подобный вывод следует из формулировок последнего абзаца п.п. 57.11.2 НКУ, обязующего уплачивать такой взнос «независимо от того, является ли лицо плательщиком налога» (читай — НПП).

Причем плательщики ЕН 4 группы пополнили ряды авансово-обязанных с 01.01.2015 г. (спасибо налоговой реформе — 2015 ). Кроме этого неприятного факта, есть еще и «отягощающие обстоятельства».

Во-первых, при расчете размера ДАВ уменьшить сумму дивидендов, подлежащих выплате, на объект налогообложения не получится. Все потому, что такое право, по мнению налоговиков ( письмо от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, консультация в подкатегории 108.01.04 ЗІР), распространяется только на плательщиков НПП.

Во-вторых, сумма начисленного ЕН на размер ДАВ не уменьшается (подкатегория 108.01.04 ЗІР).

В-третьих, выплата дивидендов такими плательщиками должна сопровождаться… подачей декларации по НПП. Консультация налоговиков в подкатегории 108.01.05 ЗІР с такими выводами с 01.12.2015 г. значится как недействующая. Но сути дела это не меняет, поскольку недействующей ее признали в связи со вступлением в силу с указанной даты новой формы прибыльной декларации и необходимостью внесения поправок.

В такой декларации плательщику ЕН необходимо заполнить строку 20 АВ, а также приложение АВ к этой строке.

В общем, единственный позитив для плательщиков ЕН — это освобождение от уплаты ДАВ при выплате дивидендов физлицам.

Получатель — физлицо

Освобождение от уплаты ДАВ при выплате дивидендов физлицам объясняется обложением такой операции налогом на доходы физлиц (далее — НДФЛ), военным сбором (ВС), а в некоторых случаях — даже ЕСВ. Давайте же разберемся в ситуации.

Если речь идет о выплате дивидендов по обычным (не привилегированным) акциям и корпоративным правам, тогда отталкиваться придется от статуса лица, выплачивающего дивиденды. Если это:

а) резидент — плательщик НПП (кроме дивидендов по акциям и инвестиционным сертификатам, выплачиваемых ИСИ) — ставка НДФЛ 5 % ( п.п. 167.5.2 НКУ). К слову, данные правила применяются и при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам (см. также консультацию в категории 103.13 ЗІР);

б) в остальных случаях (в том числе, если дивиденды выплачивает единоналожник или ИСИ) — ставка НДФЛ начиная с 01.01.2016 г. равна 18 %* ( п.п. 167.5.1 НКУ). До этого она составляла 20 %. Важно: новая ставка действует для дивидендов, начисленных после 01.01.2016 г. Если же они были начислены до этой даты, то и ставки НДФЛ при их обложении следовало применять старые. Это следует из пп. 170.5.2 и 170.5.4 НКУ.

* О новых ставках обложения НДФЛ в части дивидендов вы могли прочесть в материале «Важные цифры 2016 года: налогообложение доходов физлиц» («Бухгалтер 911», 2016, № 1-2), о их правильном применении — в статье «На грани, или НДФЛ и ЕСВ с «переходящих» выплат» («Бухгалтер 911», 2016, № 3).

В соответствии с первым из упомянутых подпунктов налоговым агентом при выплате дивидендов физлицу выступает эмитент корпоративных прав** — резидент независимо от того, является ли он плательщиком НПП, освобожден от уплаты налога или является субъектом упрощенной системы. Причем во время начисления дивидендов.

** Или по его поручению другое лицо, начисляющее дивиденды.

Исключение из правил, при котором дивиденды не являются объектом обложения НДФЛ, прописано в  п.п. 165.1.18 НКУ. Это случаи, когда их начисляют в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в уставном капитале эмитента. При этом увеличение уставного капитала равняется совокупной номинальной стоимости начисленных дивидендов.

Дивиденды согласно п.п. 170.5.4 НКУ окончательно облагают НДФЛ при их начислении. При этом, если вы начислили, но не выплатили их, то НДФЛ, причитающийся на их сумму, необходимо уплатить в течении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором те были начислены (согласно п.п. 168.1.5 НКУ, см. также разъяснение в категории 103.07 ЗІР).

При этом если дивиденды так и не будут выплачены в течении срока исковой давности или же получатель по какой-либо причине от них откажется, то у эмитента возникнет доход по НПП.

Что касается дивидендов по акциям и другим корпоративным правам, имеющих статус привилегированных***, то в их отношении согласно п.п. 170.5.3 НКУ действуют зарплатные правила. То есть с нового года их облагаем по единой ставке НДФЛ 18 % независимо от статуса плательщика, выплачивающего дивиденды.

*** Или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком.

Кроме того, на такие «зарплатные» дивиденды придется начислить ЕСВ. Всех остальных дивидендов это не касается (об этом прямо сказано, в частности, в  п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170****). Причем независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) начислены дивиденды.

**** Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

В части ВС все просто до безобразия: при выплате дивидендов в пользу физлиц начислять его нужно всегда. То есть даже если НДФЛ при этом не начисляем (согласно п.п. 165.1.18 НКУ), ВС все равно придется рассчитывать (прямое доказательство тому содержится в  п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). При этом применяем универсальную ставку сбора — 1,5 %.

дивиденды добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье