НН с ошибками «по мелкому»: право на НК, штрафы, исправления

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Январь, 2016/№ 3
Ситуация, когда в полученной НН обнаружены те или иные мелкие недостатки в обязательных реквизитах, — не редкость. Раньше показывать НК по такой НН было опасно. Теперь же законодатели «облегчили» жизнь покупателям — плательщикам НДС, ослабив требования к самой НН и введя штрафы на поставщиков. О практическом применении этих норм расскажем в сегодняшней статье.
НН, налоговый кредит

Какие ошибки — не преграда для НК?

Наконец-то в НКУ появилась норма, призванная уменьшить количество оснований для признания НН недействительной и соответственно посягательств на НК. Так, теперь даже если НН содержит ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода УКТ ВЭД), но такие ошибки не мешают (!) идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму НО, она дает право на НК ( п. 201.10 НКУ). То есть если НН отвечает этим требованиям, то «исправляющий» РК к такой НН можно не составлять. В общем, законодатели наконец прописали то, что уже давно признавали суды и подсказывал здравый смысл.

Норма, безусловно, положительная, но содержит некоторые элементы субъективности: на одну и ту же ошибку могут по-разному смотреть продавец (считая, что ошибка не мешает идентификации содержания операции), покупатель и налоговики. Поэтому предлагаем вкратце пройтись по обязательным реквизитам НН, определив, какие ошибки влияют / не влияют на право на НК.

Порядковый номер. В принципе, проблем с этим реквизитом быть не должно. Если НН прошла регистрацию в ЕРНН, то порядковый номер в ней указан правильно.

Напомним: нумерация НН ведется в произвольном порядке. Главное, чтобы на одну дату не было двух НН с одним и тем же номером ( п. 5 Порядка № 957*).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

Дата составления НН. Вообще, обновленная норма п. 201.10 НКУ говорит, что главное, чтобы НН позволяла идентифицировать период осуществления операции. Это наводит на мысль, что даже можно «безнаказанно» ошибиться в дате НН. Но, считаем, это не так, и с датой НН лучше не рисковать.

Название продавца. Если ИНН указан правильно и первичные бухгалтерские документы подтверждают, что поставка осуществлялась именно этим продавцом, то огрехи в названии продавца не должны стать препятствием для отражения НК.

ИНН. Ошибка в ИНН «реального» покупателя требует однозначного исправления. Поскольку именно по ИНН идентифицируется плательщик. Кроме того, в результате такой ошибки будет занижен показатель ∑Накл «реального» покупателя / завышен показатель ∑Накл «нереального» покупателя (ведь ∑Накл в этом случае будет меняться у того покупателя, ИНН которого указан в НН).

А вот если ошибка допущена в «условном» ИНН (когда НН не выдается покупателю), считаем, ее можно не исправлять (кроме «нерезидентской» НН, на основании которой потом показывается НК).

Название покупателя. Если ИНН покупателя указан верно, то недостатки в названии покупателя не должны влиять на право на НК.

Номенклатура товаров/услуг. Если товар/услуга указан в НН не в полном соответствии со спецификацией к договору (например, сокращенно), но можно определить, что поставлялся именно этот товар/услуга, то НН должна признаваться действительной.

Количество товаров/услуг. Если все остальные реквизиты (цена, общая сумма) будут правильными, то такая НН должна давать право на НК.

Несколько слов скажем о единице измерения. Это не обязательный реквизит, поэтому недостатки в нем не должны влиять на право на НК. То же самое раньше признавали и суды (см. врезку).

Отсутствие цены и единицы измерения, а также названия получателя не приводит к невозможности идентифицировать факт и содержание хозяйственной операции. Если остальные реквизиты заполнены верно, то такая НН не утрачивает статуса надлежащего налогового документа (определение ВАСУ от 28.01.2014 г. № К/9991/31157/11).

Код УКТ ВЭД. Этому реквизиту приписали огромную значимость. Так, ошибка в таком реквизите, исходя из п. 201.10 НКУ, не дает права покупателю показать НК по такой НН. При этом законодатели почему-то не закрепили какого-то механизма, обязывающего продавца предоставить подтверждение правильности кода УКТ ВЭД.

«Стоимостные» показатели. Подлежат исправлению, так как влияют на сумму НО и показатели СЭА.

Подпись в НН. Недавно налоговики согласились с тем, что если подпись лица, указанного в НН, и ЭЦП, которой скрепляется НН, не совпадают, то это не может быть единственным основанием для признания НН недействительной (консультация в категории 101.20 ЗІР). Правда, эта консультация практически сразу была приведена в разряд недействительных по причине внесения изменений в НКУ с 01.01.2016 г. Но надеемся, что этой позиции налоговики все-таки будут придерживаться в дальнейшем.

На НН какого периода распространяются «облегченные» требования к НН?

«Закрыть глаза» на некоторые недостатки НН в обязательных реквизитах (руководствуясь обновленной нормой п. 201.10 НКУ), считаем, можно в отношении всех НН (в то числе и «старых»), которые будут включаться в декларацию за январь 2016 года и последующие отчетные периоды. Ведь обновленная норма касается формирования НК начиная с 01.01.2016 г. Есть, конечно, небольшая вероятность того, что налоговики «заартачатся» в отношении НН 2015 года. Но, очевидно, об этом мы узнаем до предельных сроков подачи отчетности за январь. Поэтому сможем, так сказать, сделать «осознанный выбор».

А вот в декларацию за декабрь 2015 года НН с ошибками в обязательных реквизитах (если они не исправлены РК) лучше не включать. Здесь уже велика вероятность, что налоговики «срежут» НК. Аналогичная проблема возникает и с январскими НН 2015 года, которые не подлежали регистрации в ЕРНН. По таким НН, напомним, НК можно показать только через УР ( письмо ГФСУ от 09.11.2015 г. № 23842/6/99-95-42-01-16-01). Соответственно, воспользоваться «послаблениями» в отношении заполнения обязательных реквизитов по таким НН тоже будет проблематично. Но опять же, здесь можно прибегнуть к помощи «исправляющего» РК.

Если у вас есть «старые» НН, содержащие незначительные «огрехи» в обязательных реквизитах (которые вы раньше боялись включать в НК) и по которым еще не истек срок 365 дней, то можете включить их в декларацию за январь 2016 года.

Новые штрафы за ошибки в обязательных реквизитах

Об этих штрафах мы рассказывали в предыдущем номере**. Как показывают обсуждения на сайте «Бухгалтер 911», норма о новых штрафах ( п. 1201.4 НКУ) вызвала немало вопросов, самым популярным из которых является вопрос такого плана: штраф будет применяться к каждой НН или за сам факт нарушений?

** Статья «НДС-новинки — 2016» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2.

Отметим, что штраф может налагаться только за ошибки в тех НН, на которые ваш покупатель «пожалуется» в приложении Д8 к декларации по НДС.

Учитывая, что теперь оснований «забраковать» НН у налоговиков будет меньше, то и жаловаться на поставщиков покупатели будут не столь часто. В любом случае изначально покупатель и продавец могут договориться об исправлении ошибки и без привлечения налоговиков. Жалоба — это, скорее, крайняя мера воздействия на продавца.

Остальных НН он касаться не будет, даже если такие НН содержат ошибки в обязательных реквизитах. Считаем, что первый штраф (170 грн.), который налагается за сам факт обнаружения ошибок, будет применяться в общем один ко всем НН. А вот остальные штрафы (от 10 % до 100 %), которые налагаются при невыполнении в установленные сроки предписания налоговиков об исправлении ошибок в НН, будут применяться уже фактически к каждой НН. Ведь исчисляются они от суммы НДС, указанной в НН.

Срок для применения первого 10 %-го штрафа (за неисправление ошибки в течение 15 календарных дней) будет отсчитываться по истечении 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР на исправление ошибок в обязательных реквизитах НН.

Касаются ли новые штрафы «старых» НН?

Штраф в 170 грн., предусмотренный п. 1201.4 НКУ, «старых» НН (с датой составления до 01.01.2016 г.) не касается, поскольку на момент составления таких НН НКУ не предусматривал подобной ответственности. А правомерность поведения оценивается на момент составления НН.

Вопрос здесь в другом. Можно ли «разорвать» штраф в 170 грн. и штрафы за неисправление ошибок в НН? Если нельзя (например, если налоговики будут слать только одно НУР), то и штрафы за неисправление ошибок в «старых» НН поставщику не грозят (ведь невозможность применения штрафа 170 грн. будет блокировать «дальнейшие» штрафы). Если можно, то штрафы от 10 % до 100 % от суммы НДС на основании п. 1201.4 НКУ могут применить и за неисправление ошибок в «старых» НН.

Пока более вероятным представляется первый вариант. Но сбрасывать со счетов второй мы бы не спешили.

m.kazanova@buhgalter911.com

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить