«Бородатые» нормы
Начнем с «матери учения» — повторения. Подтверждение ФЛП-статуса контрагента тому, кто выплачивает ему доход, нужно для того, чтобы: 1) не удерживать из выплаты ФЛП НДФЛ и ВС; 2) не уплачивать ЕСВ (ЕСВ касается только договоров работ и услуг, купли-продажи, а аренды не касается). Нормы НКУ и Закона о ЕСВ в этой части стабильны.
НДФЛ и ВС. Правило «с бородой» из п. 177.8 НКУ: выплачиваешь ФЛП предпринимательский доход — возьми у него копию документа, подтверждающего тот факт, что он зарегистрирован предпринимателем, и можешь не удерживать НДФЛ и ВС.
«177.8. При начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, который получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.»
Но правило это писано только для случая с выплатой дохода ФЛП на общей системе. Ведь ст. 177 НКУ касается обложения именно их доходов.
Для выплат единононаложникам конкретного правила вообще нет. Возможно, «забывчивость» законодателя объясняется тем, что доходы, с которых уплачивается единый налог, ни НДФЛ, ни ВС не облагаются ( п. 297.1, п.п. 165.1.36 НКУ). Так или иначе, «пробел» в законодательстве есть, соответственно есть и неопределенность в наших действиях.
ЕСВ. Здесь тоже правило «с бородой» (в Законе о ЕСВ): если выполняемые ФЛП по договору работы или услуги соответствуют видам деятельности, которые ФЛП-исполнитель указал в ЕГР, — ЕСВ с такого вознаграждения не платим.
«1. Плательщиками единого взноса являются: 1) работодатели:
<…> которые используют труд физических лиц <…> по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности в соответствии со сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей).»
Почему тогда возвращаемся к этой проблеме?!
Возмутители спокойствия
В декабре 2015 года был изложен в новой редакции Закон о госрегистрации*. Из интересующих нас новаций — выписка из Единого государственного реестра юридически лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований (далее — ЕГР) формируется в электронном виде и только по результатам проведения регистрационных действий (т. е. ее нельзя запросить «просто так» из ЕГР по каким-либо критериям поиска).
* Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-ІV. О его новациях вы могли прочитать в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 4.
Плюс прямо прописано, что бесплатный доступ к ЕГР через портал электронных сервисов обеспечивает пользователей актуальными сведениями с возможностью просмотра, копирования и распечатки. Здесь, казалось, пора бы вывести на новый уровень и пользование онлайн-ресурсами для подтверждения ФЛП-статуса партнера, но увы...
В письме от 09.02.2016 г. № 2528/10/26-15-12-02-15 ГУ ГФС в г. Киев рассказало о том, какими документами, по их мнению, ваш партнер должен подтверждать свой ФЛП-статус на сегодняшний день. При этом налоговики: 1) оставили за кадром выписку из ЕГР; 2) посчитали, что единым документом, который подтверждает ФЛП-статус вашего партнера (и ЧПЕНа, и общесистемщика), является извлечение из ЕГР! Если контрагент хочет удостовериться в ЕН-статусе ФЛП, для этих целей нужно извлечение из Реестра плательщиков ЕН.
Налоговики требуют, чтобы у вас была копия извлечения из ЕГР по ФЛП-партнеру (независимо от того, общесистемщик он или единоналожник). Если это будет распечатка электронного извлечения (полученного ФЛП), то, считаем, лучше, чтобы она была заверена подписью и печатью ФЛП (при наличии). Прокомментируем. Да, копия излечения из ЕГР — это идеальный вариант (одновременно закрываем НДФЛ-, ВС-, ЕСВ-вопросы). Тем более что если имеем дело с работами/услугами, налоговики в последнее время как раз и требуют копию извлечения из ЕГР с видами деятельности (консультация из подкатегории 301.04.02 ЗІР). Так что, если не хотите спорить с налоговиками при проверке и если выплата связана с выполнением ФЛП работ/услуг, то безопаснее всего, как и раньше, просить у каждого своего партнера-ФЛП копию извлечения из ЕГР. В крайнем случае, брать такое извлечение самостоятельно (удовольствие платное).
Если выплата ФЛП не связана с выполнением работ/услуг, то:
— во-первых, не понятно, почему Киевскими налоговиками игнорируется копия выписки из ЕГР. Да, ее статус несколько изменился, но она по-прежнему подтверждает ФЛП-статус партнера. Так что, считаем, копия выписки (в том числе электронной с подписанием бумажной копии ФЛП-партнером) все еще «в деле»;
Для тех, кто не боится спорить с налоговиками, если выплата связана с выполнением ФЛП работ/услуг, а копии извлечения нет, подойдет в том числе комплект: копия выписки из ЕГР + распечатка информации о ФЛП (в том числе его видов деятельности) из ЕГР с https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch. — во-вторых, для случая с выплатой единоналожнику никаких копий НКУ вообще не требует. В свое время налоговики это таки осознали. Была хорошая консультация в ЗІР (категория 107.12), в которой ГФСУ указывала, что для неудержания НДФЛ при выплате дохода ФЛП-единоналожнику контрагенту достаточно проверить на дату такой выплаты наличие сведений о нем в Реестре плательщиков ЕН на сайте ГФСУ. Но не долго музыка играла. Сейчас эта консультация переведена в разряд недействующих. Не исключено, что налоговики ужесточат свою позицию. Как следствие, безопаснее запасаться копиями документов, подтверждающих госрегистрацию и контрагентов-ЧПЕНов.
