«Бородаті» норми
Розпочнемо з «основи вчення» — повторення. Підтвердження ФОП-статусу контрагента тому, хто виплачує йому дохід, потрібне для того, щоб: 1) не утримувати з виплати ФОП ПДФО і ВЗ; 2) не сплачувати ЄСВ (ЄСВ стосується тільки договорів робіт і послуг, купівлі-продажу, а оренди не стосується). Норми ПКУ і Закону про ЄСВ у цій частині є стабільними.
ПДФО та ВЗ. Правило «з бородою» з п. 177.8 ПКУ: виплачуєш ФОП підприємницький дохід — візьми у нього копію документа, що підтверджує той факт, що він зареєстрований підприємцем, і можеш не утримувати ПДФО та ВЗ.
«177.8. При нарахуванні (виплаті) фізичній особі — підприємцю доходу від провадження ним підприємницькій діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, яка отримує такий дохід, надана копія документа, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності.»
Однак правило це писане тільки для випадку з виплатою доходу ФОП на загальній системі. Адже ст. 177 ПКУ стосується обкладення саме їх доходів.
Для виплат єдиноподатникам конкретного правила взагалі немає. Можливо, «забудькуватість» законодавця пояснюється тим, що доходи, з яких сплачується єдиний податок, ні ПДФО, ні ВЗ не обкладаються ( п. 297.1, п.п. 165.1.36 ПКУ). Так чи інакше, «прогалина» в законодавстві є, відповідно є й невизначеність у наших діях.
ЄСВ. Тут також правило «з бородою» (у Законі про ЄСВ): якщо виконувані ФОП за договором роботи або послуги відповідають видам діяльності, які ФОП-виконавець зазначив у ЄДР, ЄСВ з такої винагороди не сплачуємо.
«1. Платниками єдиного внеску є: 1) роботодавці:
<…> які використовують працю фізичних осіб <...> за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців).»
Чому тоді повертаємося до цієї проблеми?!
Порушники спокою
У грудні 2015 року був викладений у новій редакції Закон про держреєстрацію*. З новацій, що цікавлять нас, — виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (далі — ЄДР) формується в електронному вигляді і тільки за результатами проведення реєстраційних дій (тобто її не можна витребувати «просто так» з ЄДР за будь-якими критеріями пошуку).
* Закон України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 р. № 755-ІV. Про його новації ви могли прочитати в журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 4 .
Плюс прямо прописано, що безоплатний доступ до ЄДР через портал електронних сервісів забезпечує користувачів актуальними відомостями з можливістю перегляду, копіювання і друкування. Тут, здавалося, час вивести на новий рівень і користування онлайн-ресурсами для підтвердження ФОП-статусу партнера, однак, на жаль...
У листі від 09.02.2016 р. № 2528/10/26-15-12-02-15 ГУ ДФС у м. Києві розповіло про те, якими документами, на їх думку, ваш партнер повинен підтверджувати свій ФОП-статус на сьогодні. При цьому податківці: 1) залишили поза кадром виписку з ЄДР; 2) вважають, що єдиним документом, який підтверджує ФОП-статус вашого партнера (і ППЄПа, і загальносистемника), є витяг з ЄДР! Якщо контрагент хоче упевнитися в ЄП-статусі ФОП, для цих цілей потрібен витяг з Реєстру платників ЄП.
Податківці вимагають, щоб у вас була копія витягу з ЄДР щодо ФОП-партнера (незалежно від того, хто він: загальносистемник чи єдиноподатник). Якщо це буде роздруківка електронного витягу (отриманого ФОП), то, вважаємо, краще, щоб вона була посвідчена підписом і печаткою ФОП (за наявності). Прокоментуємо. Так, копія витягу з ЄДР — це ідеальний варіант (одночасно закриваємо ПДФО-, ВЗ-, ЄСВ-питання). Тим більше, якщо маємо справу з роботами/послугами, податківці останнім часом саме й вимагають копію витягу з ЄДР з видами діяльності (консультація з підкатегорії 301.04.02 ЗІР). Тож якщо не хочете сперечатися з податківцями під час перевірки та якщо виплата пов’язана з виконанням ФОП робіт/послуг, то найбезпечніше, як і раніше, просити у кожного свого партнера-ФОП копію витягу з ЄДР. У крайньому разі, брати такий витяг самостійно (задоволення є платним).
Якщо виплата ФОП не пов’язана з виконанням робіт/послуг, то:
— по-перше, незрозуміло, чому київськими податківцями ігнорується копія виписки з ЄДР. Так, її статус дещо змінився, але вона, як і раніше, підтверджує ФОП-статус партнера. Тож вважаємо: копія виписки (у тому числі електронної з підписанням паперової копії ФОП-партнером) усе ще «у справі»;
Для тих, хто не боїться сперечатися з податківцями, якщо виплата пов’язана з виконанням ФОП робіт/послуг, а копії витягу немає, підійде у тому числі комплект: копія виписки з ЄДР + роздруківка інформації про ФОП (у тому числі його види діяльності) з ЄДР з https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch. — по-друге, для випадку з виплатою єдиноподатнику ніяких копій ПКУ взагалі не вимагає. Свого часу податківці це таки усвідомили. Була хороша консультація в ЗІР (категорія 107.12), в якій ДФСУ вказувала, що для неутримання ПДФО при виплаті доходу ФОП-єдиноподатнику контрагентові досить перевірити на дату такої виплати наявність відомостей про нього в Реєстрі платників ЄП на сайті ДФСУ. Але не довго музика грала. Зараз ця консультація переведена в розряд недіючих. Не виключено, що податківці посилять свою позицію. Як наслідок, безпечніше запасатися копіями документів, що підтверджують держреєстрацію і контрагентів-ППЄПів.
