Общие моменты
Проводить годовой перерасчет НДС обязаны те плательщики НДС, которые в течение 2017 года осуществляли одновременно облагаемые и необлагаемые операции и по покупкам «двойного назначения» проводили распределение НДС по ст. 199 НКУ.
Здесь не лишним будет напомнить, что нормы о распределении НДС не касаются случаев, перечисленных в п. 199.6 НКУ (см. далее).
Результаты годового перерасчета должны быть отражены в НДС-декларации за последний отчетный период года (п. 199.5 НКУ), т. е. в декларации за декабрь 2017 года (для квартальщиков — в декларации за IV квартал 2017 года).
Годовой перерасчет — 2017 включает в себя:
— общий годовой перерасчет — по приобретенным в течение 2017 года товарам / услугам / необоротным активам, предназначенным для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, по которым проводили распределение НДС по ст. 199 НКУ;
— необоротный перерасчет — по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., по итогам 1, 2, 3 лет, следующих за годом начала их эксплуатации (п. 42 подразд. 2 разд. XX НКУ). Порядок этого перерасчета сегодня затрагивать не будем, а разберем его детально в следующем номере.
Напомним: НДС по необоротным активам «двойного назначения», приобретенным после 01.07.2015 г., пересчитываются только один раз — в составе общего годового перерасчета.
Алгоритм общего годового перерасчета
Шаг 1. Определяем «новый» коэффициент распределения («анти-ЧВ»). В течение 2017 года при распределении НДС по покупкам двойного назначения мы использовали коэффициент «анти-ЧВ», рассчитанный в гр. 7 таблицы 1 приложения Д7 за январь 2017 года (или за первый месяц, в котором впервые были задекларированы необлагаемые операции).
В конце года его нужно пересчитать — исходя из фактических объемов проведенных в течение 2017 года облагаемых и необлагаемых операций (п. 199.4 НКУ).
Расчет нового коэффициента распределения проводим по стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 к НДС декларации за декабрь 2017 года (IV квартал 2017 года).
Для этого собираем годовые: общие объемы операций (гр. 4) и облагаемые объемы операций (гр. 5), ориентируясь на строки декларации, указанные в шапке таблицы 1 приложения Д7.
При этом освежим в памяти важные моменты:
1. При подсчете общих (гр. 4) и облагаемых операций (гр. 5) используем данные НДС-деклараций за январь — декабрь 2017 года и уточняющих расчетов.
Плательщики, у которых необлагаемые операции впервые появились в течение года, также включают в расчет и периоды с начала года, когда необлагаемых операций не было.
Обратите внимание: налоговики считают, что нужно брать все уточняющие расчеты, поданные в 2017 году, независимо от того, какой период уточняется (по крайней мере, так они разъясняли в письме ГФСУ от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17).
2. В декларации за январь и февраль 2017 года корректировочная стр. 7 могла содержать корректировки к стр. 4.1 и 4.2 (напомним, начиная с декларации за март 2017 года корректировки к стр. 4.1 и 4.2 отражаются в этих же строках, а не в стр. 7). Такие корректировки следует исключить из подсчета как облагаемых, так и необлагаемых операций.
3. При подсчете объема облагаемых операций (гр. 5) нужно учитывать, что стр. 7 включает корректировки как к облагаемым поставкам, так и к необлагаемым операциям. Поэтому при подсчете объемов по гр. 5 таблицы 1 приложения Д7 корректировки необлагаемых операций нужно исключить.
4. При подсчете общих объемов операций (гр. 4) нужно исключить отражаемые в стр. 5 декларации: (1) «льготные» поставки собственного металлолома (льгота согласно п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ) и (2) «льготные» операции согласно п.п. 197.1.28 НКУ. Эти операции выведены из-под общих правил НДС-распределения (п. 199.6 НКУ).
В итоге:
— в гр. 6 таблицы 1 приложения Д7 получим коэффициент использования товаров/услуг в облагаемых операциях (он понадобится для перерасчета налогового кредита по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г.).
И, кстати, судя из ЗІР (101.23), именно этот показатель нужно проставлять в спецполе «ЧВ» в шапке приложения Д7.
— в гр. 7 — коэффициент «анти-ЧВ» — долю использования товаров / услуг / необоротных активов в необлагаемых операциях. Его как раз и будем использовать для проведения «текущего» годового перерасчета по приобретениям 2017 года.
Полученные коэффициенты округляем до двух знаков после запятой (письмо ГНАУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04).
Предположим, по данным деклараций по НДС, объем поставок за январь — декабрь 2017 года составил:
— облагаемых НДС-операций (∑стр. 1.1, 1.2, 2, 3 и 7) — 1800000 грн.;
— общий объем операций — 2400000 грн.
Фрагмент таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2017 года
Шаг 2. Непосредственно проводим перерасчет. Для этого:
Этап 1. Собираем налоговые накладные («самосводные») за январь — декабрь 2017 года, которыми начислялись налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ, и пересчитываем наши налоговые обязательства исходя из нового коэффициента распределения (показатель «анти-ЧВ», определенный по гр. 7 таблицы 1 приложения Д7).
Порядок перерасчета разберем на примере двух месяцев (ноября и декабря 2017 года), в которых проводили распределение НДС по п. 199.1 НКУ.
Предположим, объем покупок «двойного» назначения (без НДС) составил: (1) в ноябре 2017 года — 100000 грн., в декабре 2017 года — 200000 грн. Коэффициент «анти-ЧВ» в начале года (гр. 7 стр. 1 таблицы 1 приложения Д7 за январь 2017 года) составлял 30 %, по результатам перерасчета (гр. 7 стр. 3.1 таблицы 1 приложения Д7 за декабрь 2017 года) — 25 %.
Этап 2. По результатам перерасчета составляем расчет корректировки к каждой (см. категорию 101.23 ЗІР) «самосводной» налоговой накладной, которой начислялись налоговые обязательства по п. 199.1 НКУ, и корректируем отраженные в них налоговые обязательства:
— увеличиваем налоговые обязательства (если «анти-ЧВ» вырос);
— уменьшаем налоговые обязательства (если «анти-ЧВ» уменьшился).
То есть в общем случае таких расчетов корректировки будет 12.
Расчет корректировки составляют последним днем года, т. е. 31.12.2017 г.! Каждый из них нужно зарегистрировать в ЕРНН (регистрирует сам продавец, так как такой расчет корректировки не подлежит выдаче покупателю). Срок бесштрафной регистрации — 15.01.2018 г.
Рекомендации по составлению расчета корректировки приведены в категории 101.22 ЗІР. В его «шапке» ставим отметку «Х» в полях:
— «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;
— «До зведеної податкової накладної»;
— «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» и ставим тип причины:
«08» — если расчет корректировки составляется к сводной налоговой накладной, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ на сумму начисленных налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых операциях и в операциях, не являющихся объектом налогообложения;
«09» — если расчет корректировки составляется к сводной налоговой накладной, которая была составлена в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ на сумму начисленных налоговых обязательств по товарам / услугам / необоротным активам, которые одновременно использовались в налогооблагаемых и в освобожденных от налогообложения операциях.
В заглавной части указываем:
1) дату составления расчета корректировки «31122017»;
2) дату и порядковый номер сводной налоговой накладной;
3) в поле «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» указываем условный ИНН «600000000000». В других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.
Табличную часть заполняем так:
| Раздел А | В строке I «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», в том числе в строках II и/или III в зависимости от ставки НДС (20 или 7 %), указывается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении указывается знак «-») сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НКУ |
| Раздел Б | В гр. 1 указываем порядковый номер строки сводной НН, которую корректируем; В гр. 2 «Причина коригування» записываем: «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ». В гр. 11 указываем код ставки (20 % или 7 %). В гр. 13 указывается сумма налога, которая увеличивает или уменьшает (при уменьшении ставим знак «-») сумму налоговых обязательств, начисленных согласно п. 199.1 НКУ. Другие графы и строки табличной части не заполняются и остаются пустыми |
Фрагмент расчета корректировки к самосводной НН за декабрь 2017 года
Этап 3. Заполняем таблицу 2 приложения Д7 за декабрь 2017 года. В этой таблице уже показываются результаты перерасчета (сам перерасчет ранее начисленных налоговых обязательств в таблице 2 не показывается).
Результаты перерасчета отражаются в декларации за последний отчетный период года, независимо от факта регистрации в ЕРНН соответствующего расчета корректировки (категория 101.23 ЗІР). При этом за нарушение сроков регистрации расчета корректировки грозит штраф по п. 1201.1 НКУ).
В гр. 2-3 указываем данные «сводной» налоговой накладной, которой начислялись обязательства по п. 199.1 НКУ. В гр. 4-5 — даты и номера расчетов корректировки, составленных по результатам годового перерасчета.
Эта таблица заполняется в гривнях с копейками, а итоговый показатель «Всього» отражается в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (категория 101.23 ЗІР).
Фрагмент таблицы 2 приложения Д7 за декабрь 2017 года
Шаг 3. Отражаем результаты перерасчета в НДС-декларации. Итоговые данные из таблицы 2 приложения Д7 за декабрь / IV квартал 2017 года переносим с соответствующим знаком («+» или «-»):
1) в последнюю строку таблицы 1 приложения Д1 за декабрь / IV квартал 2017 года;
Фрагмент таблицы 1 приложения Д1 за декабрь 2017 года
2) а затем (!) в стр. 4.1 (либо 4.2) декларации за декабрь / IV квартал 2017 года.
Напомним: раньше (в прошлом году) результаты общего годового перерасчета отражали в стр. 7 декларации. Теперь же редакция форм приложений к декларации предполагает, что результаты перерасчета отражаем в стр. 4.1 (4.2 декларации).
Шаг 4. Отражаем результаты перерасчета в бухучете. Как отражать результаты перерасчета, устанавливает п. 12 Инструкции № 141*.
Результаты перерасчета отражаются в бухучете увеличением доходов или расходов.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухучет | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Доначислены налоговые обязательства (коэффициент «анти-ЧВ» уменьшен) | 643/1* | 641/НДС |
| 949 | 643/1 | ||
| 2 | Уменьшены налоговые обязательства (коэффициент «анти-ЧВ» увеличился) | 641/НДС | 643/1 |
| 643/1 | 719 | ||
| * Субсчет 643/1 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». | |||
