Наближається річний перерахунок з ПДВ — 2017 (ст. 199 ПКУ)

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Грудень, 2017/№ 50
В обраному У обране
Друк
Незабаром кінець року. Тобто платникам ПДВ, які проводили у 2017 році розподіл ПДВ з п. 199.1 ПКУ, час замислитися над проведенням річного його «перерозподілу». Які правила його проведення? Як відобразити результати перерахунку в обліку? Читайте в цій статті.

Загальні моменти

Проводити річний перерахунок ПДВ зобов’язані ті платники ПДВ, які протягом 2017 року здійснювали одночасно оподатковувані і неоподатковувані операції та за покупками «подвійного призначення» проводили розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ.

Тут не зайвим буде нагадати, що норми про розподіл ПДВ не стосуються випадків, перелічених у п. 199.6 ПКУ (див. далі).

Результати річного перерахунку мають бути відображені в ПДВ-декларації за останній звітний період року (п. 199.5 ПКУ), тобто в декларації за грудень 2017 року (для квартальників — у декларації за IV квартал 2017 року).

Річний перерахунок — 2017 включає:

загальний річний перерахунок — за придбаними протягом 2017 року товарами / послугами / необоротними активами, призначеними для одночасного використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, за якими проводили розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ;

необоротний перерахунок — за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р., за підсумками 1, 2, 3 років, наступних за роком початку їх експлуатації (п. 42 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Порядок цього перерахунку сьогодні зачіпати не будемо, а розберемо його детально в наступному номері.

Нагадаємо: ПДВ з необоротних активів «подвійного призначення», придбаних після 01.07.2015 р., перераховуються лише один раз — у складі загального річного перерахунку.

Алгоритм загального річного перерахунку

Крок 1. Визначаємо «новий» коефіцієнт розподілу («анти-ЧВ»). Протягом 2017 року при розподілі ПДВ за покупками подвійного призначення ми використовували коефіцієнт «анти-ЧВ», розрахований у гр. 7 таблиці 1 додатка Д7 за січень 2017 року (чи за перший місяць, у якому вперше були задекларовані неоподатковувані операції).

Наприкінці року його потрібно перерахувати — виходячи з фактичних обсягів проведених протягом 2017 року оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (п. 199.4 ПКУ).

Розрахунок нового коефіцієнта розподілу проводимо за ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 до ПДВ декларації за грудень 2017 року (IV квартал 2017 року).

Для цього збираємо річні: загальні обсяги операцій (гр. 4) і оподатковувані обсяги операцій (гр. 5), орієнтуючись на рядки декларації, вказані в шапці таблиці 1 додатка Д7.

При цьому освіжимо в пам’яті важливі моменти:

1. При підрахунку загальних (гр. 4) і оподатковуваних операцій (гр. 5) використовуємо дані ПДВ-декларацій за січень — грудень 2017 року й уточнюючих розрахунків.

Платники, у яких неоподатковувані операції вперше з’явилися протягом року, також включають у розрахунок і періоди з початку року, коли неоподатковуваних операцій не було.

Зверніть увагу: податківці вважають, що потрібно брати всі уточнюючі розрахунки, подані у 2017 році, незалежно від того, який період уточнюється (принаймні так вони роз’яснювали в листі ДФСУ від 12.01.2017 р. № 599/7/99-99-15-03-02-17).

2. У декларації за січень і лютий 2017 року коригувальний ряд. 7 міг містити коригування до ряд. 4.1 і 4.2 (нагадаємо, починаючи з декларації за березень 2017 року коригування до ряд. 4.1 і 4.2 відображаються в цих же рядках, а не в ряд. 7). Такі коригування слід виключити з підрахунку як оподатковуваних, так і неоподатковуваних операцій.

3. При підрахунку обсягу оподатковуваних операцій (гр. 5) потрібно враховувати, що ряд. 7 включає коригування як до оподатковуваних постачань, так і до неоподатковуваних операцій. Тому при підрахунку обсягів за гр. 5 таблиці 1 додатка Д7 коригування неоподатковуваних операцій потрібно виключити.

4. При підрахунку загальних обсягів операцій (гр. 4) потрібно виключити відображувані в ряд. 5 декларації: (1) «пільгові» постачання власного металобрухту (пільга згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. XX ПКУ) і (2) «пільгові» операції згідно з п.п. 197.1.28 ПКУ. Ці операції виведені з-під загальних правил ПДВ-розподілу (п. 199.6 ПКУ).

У результаті:

— у гр. 6 таблиці 1 додатка Д7 отримаємо коефіцієнт використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (він знадобиться для перерахунку податкового кредиту за необоротними активами, придбаними до 01.07.2015 р.).

І, до речі, судячи із ЗІР (101.23), саме цей показник потрібно проставляти в спецполі «ЧВ» у шапці додатка Д7.

— у гр. 7 — коефіцієнт «анти-ЧВ» — частку використання товарів / послуг / необоротних активів у неоподатковуваних операціях. Його саме і використовуватимемо для проведення «поточного» річного перерахунку за придбаннями 2017 року.

Отримані коефіцієнти округлюємо до двох знаків після коми (лист ДПАУ від 25.10.2011 р. № 4261/6/15-3415-04).

Припустимо, за даними декларацій з ПДВ, обсяг поставок за січень — грудень 2017 року склав:

— оподатковуваних ПДВ-операцій (ряд. 1.1, 1.2, 2, 3 і 7) — 1800000 грн.;

— загальний обсяг операцій — 2400000 грн.

Фрагмент таблиці 1 додатка Д7 за грудень 2017 року

Крок 2. Безпосередньо проводимо перерахунок. Для цього:

Етап 1. Збираємо податкові накладні («самозведені») за січень — грудень 2017 року, якими нараховувалися податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ, і перераховуємо наші податкові зобов’язання виходячи з нового коефіцієнта розподілу (показник «анти-ЧВ», визначений за гр. 7 таблиці 1 додатка Д7).

Порядок перерахунку розберемо на прикладі двох місяців (листопада і грудня 2017 року), в яких проводили розподіл ПДВ за п. 199.1 ПКУ.

Припустимо, обсяг покупок «подвійного» призначення (без ПДВ) склав: (1) у листопаді 2017 року — 100000 грн., у грудні 2017 року — 200000 грн. Коефіцієнт «анти-ЧВ» на початку року (гр. 7 ряд. 1 таблиці 1 додатка Д7 за січень 2017 року) складав 30 %, за результатами перерахунку (гр. 7 ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7 за грудень 2017 року) — 25 %.

Етап 2. За результатами перерахунку складаємо розрахунок коригування до кожної (див. категорію 101.23 ЗІР) «самозведеної» податкової накладної, якою нараховувалися податкові зобов’язання за п. 199.1 ПКУ, і коригуємо відображені в них податкові зобов’язання:

— збільшуємо податкові зобов’язання (якщо «анти-ЧВ» зріс);

— зменшуємо податкові зобов’язання (якщо «анти-ЧВ» зменшився).

Тобто в загальному випадку таких розрахунків коригування буде 12.

Розрахунок коригування складають останнім днем року, тобто 31.12.2017 р.! Кожен з них потрібно зареєструвати в ЄРНН (реєструє сам продавець, оскільки такий розрахунок коригування не підлягає видачі покупцеві). Строк безштрафної реєстрації — 15.01.2018 р.

Рекомендації щодо складанню розрахунку коригування наведені в категорії 101.22 ЗІР. У його «шапці» ставимо позначку «Х» у полях:

«Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)»;

«До зведеної податкової накладної»;

— «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)із причини (зазначається відповідний тип причини)» і ставимо тип причини:

«08» — якщо розрахунок коригування складається до зведеної податкової накладної, що була складена відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ на суму нарахованих податкових зобов’язань за товарами/послугами, необоротними активами, які одночасно використовувалися в оподатковуваних операціях і в операціях, які не є об’єктом оподаткування;

«09» — якщо розрахунок коригування складається до зведеної податкової накладної, що була складена відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ на суму нарахованих податкових зобов’язань за товарами / послугами / необоротними активами, які одночасно використовувалися в оподатковуваних і у звільнених від оподаткування операціях.

У заголовній частині вказуємо:

1) дату складання розрахунку коригування «31122017»;

2) дату і порядковий номер зведеної податкової накладної;

3) у полі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» вказуємо умовний ІПН «600000000000». В інших рядках, відведених для заповнення даних покупця, платник указує власні дані.

Табличну частину заповнюємо так:

Розділ А

У рядку I «Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту», у тому числі в рядках II та/або III залежно від ставки ПДВ (20 або 7 %), указується сума податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні вказується знак «-») суму податкових зобов’язань, нарахованих відповідно до п. 199.1 ст. 199 ПКУ

Розділ Б

У гр. 1 вказуємо порядковий номер рядка зведеної ПН, який коригуємо.

У гр. 2 «Причина коригування» записуємо: «Коригування за підсумками року податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ст. 199 ПКУ».

У гр. 11 указуємо код ставки (20 або 7 %).

У гр. 13 указуємо суму податку, яка збільшує або зменшує (при зменшенні ставимо знак «-») суму податкових зобов’язань, нарахованих згідно з п. 199.1 ПКУ.

Інші графи і рядки табличної частини не заповнюються і залишаються порожніми

Фрагмент розрахунку коригування до самозведеної ПН за грудень 2017 року

Етап 3. Заповнюємо таблицю 2 додатка Д7 за грудень 2017 року. У цій таблиці вже показуються результати перерахунку (сам перерахунок раніше нарахованих податкових зобов’язань у таблиці 2 не показується).

Результати перерахунку відображаються в декларації за останній звітний період року, незалежно від факту реєстрації в ЄРНН відповідного розрахунку коригування (категорія 101.23 ЗІР). При цьому за порушення строків реєстрації розрахунку коригування загрожує штраф за п. 1201.1 ПКУ).

У гр. 2 — 3 вказуємо дані «зведеної» податкової накладної, якою нараховувалися зобов’язання за п. 199.1 ПКУ. У гр. 4 — 5 — дати і номери розрахунків коригування, складених за результатами річного перерахунку.

Ця таблиця заповнюється в гривнях з копійками, а підсумковий показник «Всього» відображається в гривнях без копійок з округленням за загальновстановленими правилами (категорія 101.23 ЗІР).

Фрагмент таблиці 2 додатка Д7 за грудень 2017 року

Крок 3. Відображаємо результати перерахунку в ПДВ-декларації. Підсумкові дані з таблиці 2 додатка Д7 за грудень / IV квартал 2017 року переносимо з відповідним знаком («+» або «-»):

1) в останній рядок таблиці 1 додатка Д1 за грудень / IV квартал 2017 року;

Фрагмент таблиці 1 додатка Д1 за грудень 2017 року

2) а потім (!) у ряд. 4.1 (або 4.2) декларації за грудень / IV квартал 2017 року.

Нагадаємо: раніше (минулого року) результати загального річного перерахунку відображали в ряд. 7 декларації. Тепер же редакція форм додатків до декларації передбачає, що результати перерахунку відображаємо в ряд. 4.1 (4.2 декларації).

Крок 4. Відображаємо результати перерахунку в бухобліку. Як відображати результати перерахунку, встановлює п. 12 Інструкції № 141*.

* Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.

Результати перерахунку відображаються в бухобліку збільшенням доходів або витрат.

з/п

Зміст господарської операції

Бухоблік

дебет

кредит

1

Донараховано податкові зобов’язання (коефіцієнт «анти-ЧВ» зменшений)

643/1*

641/ПДВ

949

643/1

2

Зменшено податкові зобов’язання (коефіцієнт «анти-ЧВ» збільшився)

641/ПДВ

643/1

643/1

719

* Субрахунок 643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню».

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
Завантажуйте наш мобільний додаток iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд