Ошибка в сумме бюджетного возмещения. Ранее традиционно считалось, что независимо от того, повлияла ли допущенная неточность на итоговые показатели НДС-декларации или нет, приложения Д3 и Д4 нужно переписывать заново — так, как будто бы в них не было ошибки.
Иначе говоря, нужно было указывать в уточняющем приложении не разницу (сумму уточнения), а все показатели. Причем этот подход поддерживали и сами налоговики (о чем свидетельствовала, в частности, консультация в категории 101.23 ЗІР).
Объяснялось это тем, что приложения Д3 и Д4 не расшифровывают данные НДС-декларации, а содержат расчет ее показателей*.
* Углубиться в «исправительную» тему вам поможет статья «Исправляем ошибки в приложениях к декларации по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).
Теперь же мнение налоговиков изменилось . Вышеназванную консультацию в ЗІР они отменили, поясняя это «сменой официальной позиции ГФС». Вместо нее появилась другая консультация. А из нее уже следует, что если ошибка допущена в бюджетном возмещении, то уточняющие приложения Д3 и Д4 нужно заполнять только на сумму ошибки (на сумму значения гр. 6 стр. 20.2 уточняющего расчета) (разъяснение в категории 101.23 ЗІР):
Попутно отметим, что налоговики выступают против того, чтобы плательщик с помощью уточняющего расчета отменял заявленное возмещение и возвращал «минус» в декларации.«В случае исправления налогоплательщиком ошибок в строках представленной ранее декларации, в результате чего увеличивается ранее задекларированная сумма бюджетного возмещения (строка 20.2), в приложении 3 и приложении 4, которые подаются в составе уточняющего расчета, отражаются стоимостные показатели (сумма увеличения), соответствующие данным из колонки 6 строки 20.2 уточняющего расчета».
Предлагаем рассмотреть на примере порядок заполнения уточняющего приложения Д3 при дозаявлении бюджетного возмещения.
Пример. Предприятие, заполняя НДС-декларацию за август (в ней заявлялось бюджетное возмещение), по ошибке не включило в налоговый кредит налоговую накладную по контрагенту 11111111111 с суммой НДС 2000 грн. Предприятие желает провести эту налоговую накладную именно через уточняющий расчет, да еще и дозаявить по уточняющему расчету бюджетное возмещение.
Предположим, налоговый кредит по налоговой накладной был оплачен, а сумма реглимита:
— на дату подачи декларации составляла 10000 грн. К бюджетному возмещению было заявлено 9000 грн.;
— на дату подачи уточняющего расчета — 2000 грн.
Обратим внимание, что в этом случае дозаявить к бюджетному возмещению можно будет только 1000. Ведь сумма дозаявленного бюджетного возмещения должна одновременно вписаться в:
(1) «старый» реглимит (а он позволял за август заявить только 10000 возмещения);
(2) «новый» реглимит — на дату подачи УР (он должен покрыть значение гр. 6 стр. 20.2).
Декларация за август | Уточняющий расчет к декларации за август | |||||
Строка | Значение | Строка | Гр. 4 | Гр. 5 | Гр.6 | |
Стр. 19 | 9000 | Стр. 19 | 9000 | 11000 | 2000 | |
Стр. 19.1 «окошко» | 10000 | Стр. 19.1 «окошко» | 10000 | 2000 | X | |
Стр. 19.1 | — | Стр. 19.1 | — | 1000* | 1000 | |
Стр. 20 | 9000 | Стр. 20 | 9000 | 10000* | 1000 | |
Стр. 20.1 | — | Стр. 20.1 | — | — | — | |
Стр. 20.2 | 9000 | Стр. 20.2 | 9000 | 10000* | 1000 | |
Стр. 20.2.1 | 9000 | Стр. 20.2.1 | 9000 | 10000* | 1000 | |
Стр. 20.3 | — | Стр. 20.3 | — | 1000* | 1000 | |
* Показатели стр. 19.1, 20, 20.2, 20.2.1, 20.3 рассчитываются исходя из реглимита на дату подачи декларации. |
Уточняющее Д3 заполняем на разницу — «1000» (смотрите далее).
Таблица 1
№ п/п | Показатель | Сумма | Наши пояснения | |
1 | <…> | 1000 | Гр. 6 стр. 20 уточняющего расчета — гр. 6 стр. 20.1 уточняющего расчета | |
2 | <…> | 1000 | Графа «Усього» таблицы 2 «уточняющего» Д3 | |
3 | <…> | 1000 | Гр. 6 стр. 20.2 УР |
Таблица 2
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 11111111111 | 08 | 2017 | 1000 | 1000 | |
Усього | 1000 |
В уточняющем Д4 к декларации за август в пункте «а» указываем дозаявленную сумму возмещения (1000) и банковские реквизиты.
Если в приложении Д4 ошиблись в банковских реквизитах. В этом случае подход к исправлению предлагают такой:
«В случае обнаружения ошибки в приложении 4 к ранее поданной декларации по НДС в реквизитах банковского счета, налогоплательщик обязан направить уточняющий расчет, графы 4 и 5 которого имеют одинаковые показатели, графа 6 — соответственно нулевое значение показателя, к которому добавить приложение 4, в котором заполняются исправленные реквизиты банковского счета, период и задекларированная сумма бюджетного возмещения».
Пару слов скажем о ситуации, когда ошибку допустили во второй части Д4 (в заявлении на возврат средств с электронного НДС-счета). Налоговики считают, что дозаявить сумму к возврату через уточняющее Д4 нельзя . Заявить сумму к возврату можно только по итогам следующего отчетного периода (если к тому времени будет что возвращать).