НДС-декларация: как заполнять уточняющие приложения Д3 и Д4

В избранном В избранное
Печать
Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Бухгалтер 911 Октябрь, 2017/№ 41
Что случилось? Налоговики изменили свой подход к заполнению уточняющих приложений Д3 и Д4. Теперь они говорят, что число­вые показатели в этих приложениях нужно заполнять только на сумму уточнения (т. е. «дельту»). Теперь подробнее.
бюджетное возмещение, ошибки, приложения Д3 и Д4

Ошибка в сумме бюджетного возмещения. Ранее традиционно считалось, что независимо от того, повлияла ли допущенная неточность на итоговые показатели НДС-декларации или нет, приложения Д3 и Д4 нужно переписывать заново — так, как будто бы в них не было ошибки.

Иначе говоря, нужно было указывать в уточняющем приложении не разницу (сумму уточнения), а все показатели. Причем этот подход поддерживали и сами налоговики (о чем свидетельствовала, в частности, консультация в категории 101.23 ЗІР).

Объяснялось это тем, что приложения Д3 и Д4 не расшифровывают данные НДС-декларации, а содержат расчет ее показателей*.

* Углубиться в «исправительную» тему вам поможет статья «Исправляем ошибки в приложениях к декларации по НДС» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 26).

Теперь же мнение налоговиков изменилось . Вышеназванную консультацию в ЗІР они отменили, поясняя это «сменой официальной позиции ГФС». Вместо нее появилась другая консультация. А из нее уже следует, что если ошибка допущена в бюджетном возмещении, то уточняющие приложения Д3 и Д4 нужно заполнять только на сумму ошибки (на сумму значения гр. 6 стр. 20.2 уточняющего расчета) (разъяснение в категории 101.23 ЗІР):

Попутно отметим, что налоговики выступают против того, чтобы плательщик с помощью уточняющего расчета отменял заявленное возмещение и возвращал «минус» в декларации.

«В случае исправления налогоплательщиком ошибок в строках представленной ранее декларации, в результате чего увеличивается ранее задекларированная сумма бюджетного возмещения (строка 20.2), в приложении 3 и приложении 4, которые подаются в составе уточняющего расчета, отражаются стоимостные показатели (сумма увеличения), соответствующие данным из колонки 6 строки 20.2 уточняющего расчета».

Предлагаем рассмотреть на примере порядок заполнения уточняющего приложения Д3 при дозаявлении бюджетного возмещения.

Пример. Предприятие, заполняя НДС-декларацию за август (в ней заявлялось бюджетное возмещение), по ошибке не включило в налоговый кредит налоговую накладную по контрагенту 11111111111 с суммой НДС 2000 грн. Предприятие желает провести эту налоговую накладную именно через уточняющий расчет, да еще и дозаявить по уточняющему расчету бюджетное возмещение.

Предположим, налоговый кредит по налоговой накладной был оплачен, а сумма реглимита:

— на дату подачи декларации составляла 10000 грн. К бюджетному возмещению было заявлено 9000 грн.;

— на дату подачи уточняющего расчета — 2000 грн.

Обратим внимание, что в этом случае дозаявить к бюджетному возмещению можно будет только 1000. Ведь сумма дозаявленного бюджетного возмещения должна одновременно вписаться в:

(1) «старый» реглимит (а он позволял за август заявить только 10000 возмещения);

(2) «новый» реглимит — на дату подачи УР (он должен покрыть значение гр. 6 стр. 20.2).

Декларация за август

Уточняющий расчет к декларации за август

Строка

Значение

Строка

Гр. 4

Гр. 5

Гр.6

Стр. 19

9000

Стр. 19

9000

11000

2000

Стр. 19.1 «окошко»

10000

Стр. 19.1 «окошко»

10000

2000

X

Стр. 19.1

Стр. 19.1

1000*

1000

Стр. 20

9000

Стр. 20

9000

10000*

1000

Стр. 20.1

Стр. 20.1

Стр. 20.2

9000

Стр. 20.2

9000

10000*

1000

Стр. 20.2.1

9000

Стр. 20.2.1

9000

10000*

1000

Стр. 20.3

Стр. 20.3

1000*

1000

* Показатели стр. 19.1, 20, 20.2, 20.2.1, 20.3 рассчитываются исходя из реглимита на дату подачи декларации.

Уточняющее Д3 заполняем на разницу — «1000» (смотрите далее).

Таблица 1

п/п

Показатель

Сумма

Наши пояснения

1

<…>

1000

Гр. 6 стр. 20 уточняющего расчета — гр. 6 стр. 20.1 уточняющего расчета

2

<…>

1000

Графа «Усього» таблицы 2 «уточняющего» Д3

3

<…>

1000

Гр. 6 стр. 20.2 УР

Таблица 2

1

2

3

4

5

6

7

1

11111111111

08

2017

1000

1000

Усього

1000

В уточняющем Д4 к декларации за август в пункте «а» указываем дозаявленную сумму возмещения (1000) и банковские реквизиты.

Если в приложении Д4 ошиблись в банковских реквизитах. В этом случае подход к исправлению предлагают такой:

«В случае обнаружения ошибки в приложении 4 к ранее поданной декларации по НДС в реквизитах банковского счета, налогоплательщик обязан направить уточняющий расчет, графы 4 и 5 которого имеют одинаковые показатели, графа 6 — соответственно нулевое значение показателя, к которому добавить приложение 4, в котором заполняются исправленные реквизиты банковского счета, период и задекларированная сумма бюджетного возмещения».

Пару слов скажем о ситуации, когда ошибку допустили во второй части Д4 (в заявлении на возврат средств с электронного НДС-счета). Налоговики считают, что дозаявить сумму к возврату через уточняющее Д4 нельзя . Заявить сумму к возврату можно только по итогам следующего отчетного периода (если к тому времени будет что возвращать).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить