* Порядок остановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.
Изменения внесены в п. 3 Порядка № 117, который определяет так называемые «отсекающие» критерии (критерии попадания под блокировочный «иммунитет»), при попадании хотя бы под один из которых налоговая накладная (НН) / расчет корректировки (РК) регистрируются без дальнейших проверок на предмет остановки регистрации**. Это верхняя ячейка схемы НН/РК, представленной ниже.
** Детали найдете в статье «Блокировка НН/РК: «дубль 2» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 13).
Схема блокировки НН/РК
Критерии рисковости плательщика, рисковости операций и показатели позитивной налоговой истории (которые актуальны для случая, когда «отсекающие» критерии не срабатывают) пока остаются прежними (хотя в планах фискалов их тоже изменить).
К сожалению, новости не радостные. Критерии для блокировочного «иммунитета» существенно ужесточили 
.
Все «уменьшающие» РК подлежат мониторингу. «Иммунитета» от блокировки лишены все «уменьшающие» РК. Так, согласно внесенным изменениям под освобождение от мониторинга не могут попасть «расчеты корректировки, составленные в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу)».
Иначе говоря, все «уменьшающие» РК будут подлежать мониторингу на рисковость (соответствие критериям рисковости плательщика, рисковости операции, показателям позитивной налоговой истории). Причем (!) это касается и тех «уменьшающих» РК, которые составлены к НН, не подлежащим выдаче покупателю (к примеру, РК к НН на неплательщика).
НН, которые не подлежат выдаче покупателю, как и раньше, на основании п.п. 1 п. 3 Порядка № 117 будут регистрироваться без мониторинга и блокировки, а вот уже любые «уменьшающие» РК к таким НН — будут проверяться на предмет остановки регистрации НН.
Объем поставки в 500 тысяч + ограничение поставки в 50 тысяч на одного покупателя. Критерий «объем поставки до 500000 грн.» тоже существенно подкорректировали. Раньше критерий был таким: поданная на регистрацию НН/РК не подлежит мониторингу, если (1) объем поставки, указанный плательщиком в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом поданной на регистрацию НН/РК, не превышает 500 тыс. грн. и (2) руководитель — должностное лицо такого плательщика занимает аналогичную должность не больше чем у трех (включительно) плательщиков НДС.
Речь идет об объеме поставки без НДС.
Так вот здесь произошли следующие изменения:
1. В расчет объема поставок 500 тыс. не будут включаться РК, у которых период регистрации отличается от периода их составления. Можно это понимать так, что РК учитываются в «пороге» 500 тысяч месяца их составления, а НН — при подсчете 500 тысяч месяца их регистрации.
Например, плательщик в текущем месяце (в ноябре 2018 года) подает на регистрацию НН на сумму 36000 грн. (объем поставки — 30000 грн., НДС — 6000 грн.). Нужно определить, вписывается ли эта НН в порог «500 тыс.»), если в текущем месяце (в ноябре 2018 года) этим плательщиком были зарегистрированы:
1) ноябрьские НН (составленные в ноябре) на общую сумму 528000 грн. (объем поставки — 440000 грн.; НДС — 88000 грн.);
2) «уменьшающий» ноябрьский (составленный в ноябре) РК на сумму -3600 грн. (объем поставки — -3000 грн.; НДС — -600 грн.);
3) «уменьшающий» РК, датированный октябрем 2018 года, на сумму -60000 грн. (объем поставки — -50000 грн.; НДС — -10000 грн.);
4) «увеличивающий» РК, датированный октябрем 2018 года, на сумму 24000 грн. (объем поставки — 20000 грн.; НДС — 4000 грн.);
5) НН, составленная в октябре 2018 года, на сумму 12000 грн. (объем поставки — 10000 грн.; НДС — 2000 грн.).
Так вот, при подсчете 500 тыс. грн. текущего месяца (ноября 2018 года) будет учитываться:
— объем поставки по зарегистрированным в ноябре ноябрьским НН (440000 грн.);
— объем поставки по составленному и зарегистрированному в ноябре «уменьшающему РК (-3000 грн.);
— объем поставки по зарегистрированной в ноябре октябрьской НН (10000 грн.);
— объем поставки по подаваемой на регистрацию НН (30000 грн.).
А вот «уменьшающий» октябрьский РК (-50000 грн.) не будет уменьшать общий объем поставки за текущий месяц — ноябрь. Равно как и не будет увеличивать объем поставки за текущий месяц (ноябрь) «увеличивающий» октябрьский РК (20000 грн.).
Итого, на дату подачи НН на регистрацию, общий объем поставки в текущем месяце (ноябре) с учетом поданной НН на регистрацию составит 477000 грн. (440000 грн. - 3000 грн. + 10000 грн. + 30000 грн.).
2. Плохое нововведение! Даже если НН/РК вписались в критерий «500000 грн.», то рассчитывать на «иммунитет» по поданным на регистрацию НН/РК можно только в том случае, если общий объем поставки по данным зарегистрированных в текущем месяце НН/РК (с учетом поданной на регистрацию) на одного покупателя — плательщика НДС не превышает 50000 грн.
И, надо понимать, при подсчете 50 тыс. тоже будет работать правило о неучете в текущем месяце РК, в которых период регистрации отличается от периода их составления.
Как только в текущем месяце вы на одного покупателя — плательщика НДС зарегистрируете НН/РК на общий (по всем НН/РК) объем поставки в 50000 грн. (без НДС), «спасательный» критерий «500000 грн.» для текущего месяца работать перестанет.
Но если наберете в текущем месяце больше 50 тыс. — по покупателю — неплательщику НДС, то критерий «500000 грн.» будет продолжать работать.
3. Ну и еще раз отметим, что даже если вы вписывались и в «500000 грн.», и в «50000 грн.», то «уменьшающие» РК все равно будут подлежать мониторингу — на них «иммунитет» распространяться не будет.
«Увеличен с 0,03 до 0,05 показатель налоговой нагрузки» (показатель D). НН/РК (кроме «уменьшающих» РК) не подлежат мониторингу, если (! одновременно) показатели D и P имеют такие значения: D > 0,05, Р < Рм х 1,4***. ГФСУ должна ежемесячно (по состоянию на первое число календарного месяца) рассчитывать значение показателя D (по данным последних 12 календарных месяцев) и каждого 10-го числа делать его доступным в Электронном кабинете.
*** Подробнее о расчете этих показателей — в статье «Что означают показатели D и P в СМОКР» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 23).
Для того, чтобы увидеть свои показатели, нужно: зайти в приватную часть Электронного кабинета (пройти этап идентификации), выбрать раздел «СЕА ПДВ» и перейти в подраздел «Показники СМОКР».
Напомним: согласно Порядку № 117 показатель D считается так: D = S : T.
Числитель S — это общая сумма уплаченных плательщиком (с учетом его обособленных подразделений) за предыдущие 12 месяцев, предшествующих месяцу составления НН/РК, ЕСВ и всех налогов и сборов (кроме «импортного» НДС).
Знаменатель Т — общая сумма поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, облагаемых НДС по ставкам 0, 20 и 7 %, указанная в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором составлены НН/РК.
Обратите внимание! При формальном следовании Порядку при определении того, есть ли «иммунитет» у подаваемой на регистрацию НН, нужно использовать показатель D, который относится к месяцу составления НН.
Например, если в ноябре мы регистрируем НН октября, то должен браться во внимание показатель D, рассчитанный на 1 октября 2018 года. При этом значение S должно включать суммы всех уплаченных (! а не начисленных) плательщиком налогов, сборов и сумм ЕСВ в период с 01.10.2017 г. по 30.09.2018 г. А значение S — по данным НН, зарегистрированных в период с 01.10.2017 г. по 30.09.2018 г.
Хотя не исключено, что по факту будет учитываться показатель D на текущую дату (на дату регистрации НН/РК) независимо от даты ее составления!
