Какая выгода от отпуска?
Освобождение от уплаты единого налога (ЕН) для ФЛП из групп 1 и 2 ЕН, у которых нет наемных работников*, установлено п. 295.5 НКУ**. Это освобождение работает один раз в год. Чтобы им воспользоваться, налоговики рекомендуют заранее (до отпуска) подать им заявление о том, что вы уходите в отпуск (категория 107.12 ЗІР). Например, если уходите в отпуск в сентябре, заявление логично подать в августе.
* Опять же если у предпринимателя есть только работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами или в отпуске для ухода за ребенком до 3(6) лет, или мобилизованные, то считается, что работников нет (п.п. 291.4.1 НКУ). Соответственно, нет препятствий для «отпускной» льготы предпринимателя.
** Вам будет интересна статья «Горячие вопросы об отпуске у предпринимателя» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 22).
Заявление составляют в произвольном виде. Главное условие для освобождения от единого налога: отпуск должен длиться не менее 30 календарных дней. Иначе освобождения не видать (категория 107.12 ЗІР).
Пример «отпускного» заявления: «Я, ФЛП Никитенко Р. О. (единый налог, группа 2) с 01.09.2019 г. по 30.09.2019 г. буду находиться в ежегодном отпуске. Прошу на основании п. 295.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI освободить меня от уплаты единого налога за сентябрь 2019 года».
Если ЕН за «отпускной» месяц уже уплачен (наперед), укажите этот факт в «отпускном» заявлении и уплаченный ЕН зачтут в счет будущих платежей (п. 295.6 НКУ).
Что касается ЕСВ, то по нему никаких послаблений нет! В отпуске предприниматель или он работает — ЕСВ в любом случае платим (22 % от минзарплаты). Освобождены от ЕСВ только ЕСВ-льготники (пенсионеры и другие лица, перечисленные в ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Чем опасно получение оплаты (дохода) во время отпуска?
Что понимать под отпуском предпринимателя, из НКУ четко не следует . Очевидно, что речь идет о бездействии. То есть чтобы получить «отпускное ЕН-освобождение», от предпринимателя требуется бездействовать в течение времени, указанного в заявлении.
Но иногда бывает так, что предприниматель, находясь в отпуске, бездействует, но получает от своего партнера оплату на текущий счет как аванс или как завершающий расчет по операции, выполненной ранее.
Как быть в этой ситуации?
В свое время в письме ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 г. № 832/0/26-15-17-03-14 налоговики допускали, что предприниматель может получать доход в период отпуска или болезни. Это может быть оплата за ранее отгруженные товары / выполненные работы / предоставленные услуги или аванс. Такие доходы обязательно должны быть отражены в Книге учета и декларации единоналожника. Но это не создает проблемы в части права не платить ЕН за период отпуска:
«Что касается получения плательщиком единого налога второй группы предварительной оплаты или оплаты за ранее предоставленные услуги / проданные товары в период отпуска или временной потери трудоспособности, то Налоговым кодексом не предусмотрены какие-либо ограничения по данному вопросу. Одновременно такие доходы должны быть отражены в книге учета доходов и, соответственно, в налоговой декларации плательщика единого налога. Вместе с тем, если фактический вид деятельности плательщика делает невозможным получение им средств во время отпуска или болезни (розничная торговля, предоставление услуг и т. п.), то такой плательщик не может освобождаться от уплаты единого налога в порядке п. 295.5 ст. 295 НКУ, поскольку получение средств является подтверждением фактического осуществления указанной деятельности в период отпуска/болезни».
То есть проблему имеем только в том случае, кода деятельность в периоде отпуска все-таки осуществляется.
Но… в этом году появилась ИНК от 31.07.2019 г. № 3578/6/99-99-13-02-03-15/ІПК (ср. ). В ней снова-таки говорится о том, что нужно заполнять Книгу учета доходов в день получения оплаты. Но в отношении дифференциации доходов (аванс, постоплата и т. п.) ничего не сказано. В то же время сделан общий вывод о необходимости уплаты ЕН по установленным НКУ правилам:
«Учитывая указанное, вся сумма полученного во время отпуска физическим лицом — плательщиком единого налога дохода в наличной и безналичной, материальной или нематериальной форме отражается в Книге и декларации плательщика единого налога. При этом такое физическое лицо — предприниматель обязано уплатить единый налог по ставкам и в порядке, определенном НКУ».
Значит ли это, что по «новой» логике в любом случае за «доходный» месяц должен быть уплачен ЕН, даже если никакой активности со стороны написавшего заявление на отпуск ФЛП не было?
Начнем с того, что НКУ в этом плане не менялся. Вывод из «свежего» письма не четкий. Разъяснения с четкими «плохими» выводами пока не встречаются. И едва ли логика была такая, что сам факт заполнения Книги свидетельствует о том, что предприниматель вышел из отпуска.
Поэтому, считаем, можно говорить о сохранении логичного подхода из письма киевских налоговиков 2014 года (см. выше). Но ничего нельзя утверждать наверняка.
Поэтому если есть желание подстраховаться, есть резон перед началом отпуска предупредить своих партнеров о том, чтобы они не перечисляли вам деньги на счет в течение «отпускного» месяца.
Цена вопроса: доначисление ЕН за месяц отпуска; штраф за опоздание с его оплатой (50 % ставки); «слет» с ЕН, если долго (два квартала подряд) не погашать налоговый долг***.
*** Подробнее о случаях «слета» с ЕН вы можете прочесть в статье «Неприменение РРО vs прощание с упрощенкой» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 31).
Тут, кстати, может возникнуть вопрос: а можно ли отозвать заявление об отпуске или перенести его на другой месяц? В НКУ об этом — ни слова . Налоговики же считают, что заявление об отпуске можно отозвать только до начала отпуска (категория 107.12З ІР). Увы, но это нам не поможет.