По общему правилу, если база начисления ЕСВ не превышает размера минзарплаты (МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ равна произведению размера МЗП и ставки ЕСВ (ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).
Исключения из этого правила перечислены в абзаце третьем ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ и п. 3 разд. III Инструкции № 449*. Так, ЕСВ платим с фактической базы начисления ЕСВ, даже если ее сумма ниже МЗП:
* Инструкция о порядке начисления и уплаты ЕСВ, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.
1) при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы (т. е. тем же внешним совместителям, а также лицам, выполняющим работы по гражданско-правовым договорам (ГПД) для заказчиков, у которых они не работают по основному месту работы);
2) при начислении зарплаты (дохода) по основному месту работы работникам:
— за которых ЕСВ уплачивается по льготным ставкам, — 8,41 % (работники с инвалидностью), 5,3 % или 5,5 %;
— находившимся в отпуске без сохранения заработной платы в соответствии с п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках (далее — АТО/ООС-отпуск за свой счет);
— принятым на работу не с первого рабочего дня (уволенным с работы не последним рабочим днем) отчетного месяца, предусмотренного правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности.
Во всех этих «исключительных» случаях ЕСВ платим с фактической базы начисления ЕСВ.
Но вернемся к ситуации, когда нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП. В этом случае работодателю следует определить фактическую базу начисления ЕСВ основного работника и сравнить ее с МЗП. Какие выплаты сформируют базу начисления?
База: формируем и сопоставляем
Базу начисления ЕСВ основного работника сформируют следующие выплаты:
— зарплата. Под зарплатой понимаем основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме;
Виды выплат, относящиеся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, определены Инструкцией № 5**.
** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
— больничные. Оплата первых пяти дней за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности входят в базу начисления ЕСВ. При этом для целей сравнения с МЗП суммы больничных относим к тем месяцам, за которые они начислены;
— пособие по беременности и родам. Для целей сравнения с МЗП его сумы относим к месяцам, за которые оно начислено;
— вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД, если такой договор был заключен с наемным работником предприятия, для которого это место работы является основным.
Учтите: если работник — внутренний совместитель (работает у одного работодателя-страхователя и по основному месту работы, и по совместительству), то по нему формируют общую базу начисления ЕСВ. В нее войдут доходы, начисленные по основной должности (работе), и доходы, начисленные по внутреннему совместительству, а также сумма вознаграждения по ГПД, приходящаяся на этот месяц (при наличии).
Формирование нескольких баз начисления ЕСВ по одному застрахованному лицу не предусмотрено Законом о ЕСВ.
Заметьте: особый порядок начисления ЕСВ предусмотрен и для:
1) лиц, получающих заработную плату (доход) за выполненные работы (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, в том числе для лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД;
2) лиц, которым после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.
В перечисленных случаях для целей начисления ЕСВ и сравнения с МЗП вознаграждение (заработную плату) делят на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ).
Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, на разницу между этими двумя величинами доначисляется ЕСВ. Потренируемся, как это работает, на практических ситуациях.
Практические ситуации
| Ситуация | Уплата ЕСВ с базы начисления ЕСВ основного работника (ставка ЕСВ — 22 %) |
| Прием/увольнение в отчетном месяце | Если работник принят с первого рабочего дня месяца (уволен последним рабочим днем месяца), то выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП. Если принят не первым (уволен не последним), ЕСВ платим с фактической базы |
| Пример 1. Работник уволен 29 июля 2020 года. Согласно графику сменности — это последний рабочий день работника в этом месяце. Контролируем выполнение требования об уплате ЕСВ с МЗП. Ведь работник отработал все рабочие дни в июле согласно графику сменности. Пример 2. Работник уволен 30 июля 2020 года. Последний рабочий день согласно графику выхода на работу — 31 июля. ЕСВ уплачиваем с фактической базы — в трудовых отношениях работник был не весь месяц | |
| Неполное рабочее время | Если база начисления ЕСВ за месяц меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минималки (см., в частности, консультацию в разделе 201.04.01 ЗІР) |
| Отпуск без сохранения зарплаты | Если в отчетном месяце АТО/ООС-отпуск за свой счет, ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления ЕСВ. Что касается отпусков за свой счет, предоставленных по другим основаниям, то если работник находился в таком отпуске: — часть месяца и база начисления ЕСВ < МЗП, уплачиваем ЕСВ с МЗП; — весь месяц, но ему начислялись в этом месяце выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ такого месяца, соблюдаем требование об уплате ЕСВ с МЗП; — весь месяц и база начисления ЕСВ равна нулю, требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем. Основание — отсутствует база начисления ЕСВ; — весь месяц, но ему начислялись в этом месяце больничные за прошлые месяцы, то больничные относим к месяцам, за которые они начислены, и проводим сравнительные расчеты с МЗП (см. ниже раздел «Больничный»). Если другие выплаты в месяце отпуска за свой счет не начислялись (база начисления ЕСВ равна нулю), требование об уплате ЕСВ с МЗП за такой месяц не выполняем |
| Пример 3. Основной работник находился в отпуске без сохранения заработной платы с 1 по 15 июля 2020 года. Зарплата, начисленная ему за июль, составила 3652,17 грн. Фактическая зарплата ниже МЗП (4723 грн). Работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц. Выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП. Определим дополнительную базу начисления ЕСВ (разницу между МЗП и фактической базой): 4723 - 3652,17 = 1070,83 (грн). Общая сумма ЕСВ составит: 3652,17 х 22 % : 100 % + 1070,83 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн). Пример 4. Основной работник находился в отпуске без сохранения заработной платы с 1 по 31 июля 2020 года. В июле ему была начислена премия по итогам работы за І полугодие в сумме 2400 грн. Работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц. База начисления ЕСВ (2400 грн) ниже МЗП (4723 грн). Выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП. Определим дополнительную базу: 4723 - 2400 = 2323 (грн). Общая сумма ЕСВ составит: 2400 х 22 % : 100 % + 2323 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн). Пример 5. Используя условие примера 4, предположим, что в июле 2020 года работнику не начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ. Поскольку база начисления ЕСВ равна нулю, требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняем | |
| Больничный | Если в месяце, за который начислены больничные, база начисления ЕСВ меньше МЗП, на разницу между этими величинами доначисляем ЕСВ. Если работнику начисляются больничные за прошлый месяц или за несколько месяцев (переходящий больничный), то: — в месяце начала болезни работника ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ; — в месяце получения листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относим к месяцам, за которые они начислены. Если после распределения общий доход в месяцах, на которые пришлась болезнь, меньше МЗП, соблюдаем требование о ЕСВ с МЗП |
| Пример 6. Работник болел с 26.06.2020 г. по 09.07.2020 г. включительно. За отработанные дни в июне ему начислена зарплата в сумме 4250,70 грн. В июле работнику начислены следующие выплаты: зарплата за отработанные дни июля — 3285,57 грн, больничные — в общей сумме 1228,50 грн, в том числе за дни болезни в июне — 438,75 грн, за дни болезни в июле — 789,75 грн | |
| Сумма зарплаты за июнь (4250,70 грн) меньше МЗП. Однако общая сумма дохода за этот месяц еще не известна. Поэтому в июне ЕСВ начисляем на фактическую зарплату: 4250,70 х 22 % : 100% = 935,15 (грн). В июле, после начисления больничных, для целей сравнения с МЗП выплаты за дни болезни относим к месяцам, за которые они начислены. База начисления ЕСВ за: июнь: 4250,70 + 438,75 = 4689,45 (грн) — меньше МЗП (4723 грн), допбаза — 33,55 грн; июль: 3285,57 + 789,75 = 4075,32 (грн) — меньше МЗП (4723 грн), допбаза — 647,68 грн. В июле работодатель уплатит ЕСВ с доходов работника в общей сумме: 4075,32 х 22 % : 100 % + 647,68 х 22 % : 100 % + 33,55 х 22 % : 100 % = 1046,44 (грн) | |
| Отпуск в связи с беременностью и родами | Для целей начисления ЕСВ, в том числе и сравнения с МЗП, суммы пособия относим к месяцам, за которые они начислены. Если в каком-либо месяце фактическая база начисления ЕСВ окажется ниже МЗП, на разницу между этими двумя величинами доначисляем ЕСВ |
| Отпуск | Если фактическая база начисления ЕСВ за месяц, на который пришелся оплачиваемый отпуск, ниже МЗП, на разницу между этими величинами доначисляем ЕСВ. Важно! Если работодатель в текущем месяце начисляет отпускные следующего месяца, то для целей сравнения с МЗП отпускные следующего месяца относим к месяцу, за которые они начислены. Далее соблюдаем требование об уплате ЕСВ с МЗП |
| Важно! Для начисления переходящих отпускных есть два варианта действий: 1) всю сумму переходящих отпускных вы можете начислить в том месяце, в котором ее выплачиваете; 2) отпускные можете начислить частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска. Вы можете выбрать любой из них. Нам по душе второй вариант. С ним меньше мороки, в том числе и с ЕСВ-стороны. Но есть работодатели, которые начисляют отпускные наперед. Рассмотрим на примере 7, как им в этом случае выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП. Пример 7. Работник уходит в ежегодный отпуск с 27 июля 2020 года на 24 календарных дня. Всю сумму отпускных предприятие начисляет наперед (в том месяце, в котором работник уходит в отпуск). Сумма зарплаты за фактически отработанные дни июля — 3756,52 грн. Сумма отпускных за период ежегодного отпуска составляет 3888 грн, в том числе за 5 календарных дней июля — 810 грн, за 19 календарных дней августа — 3078 грн. Сумма заработной платы за фактически отработанные дни августа — 1680 грн. Отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. Общая сумма июльской зарплаты и отпускных, начисленных за дни отпуска в этом месяце (4566,52 грн (3756,52 + 810)), ниже размера МЗП. Поэтому по июлю необходимо рассчитать дополнительную базу начисления ЕСВ, чтобы выполнить требование о ЕСВ с МЗП. Ее величина будет равна: 4723 - 4566,52 = 156,48 (грн). Общая сумма ЕСВ к уплате за июль равна: (3756,52 + 3888 + 156,48) х 22 % : 100 % = 1716,22 (грн). После того как будет начислена зарплата за август, проводим сравнительные расчеты по этому месяцу. Общая сумма заработной платы за август и отпускных, приходящихся на этот месяц (4758 грн (1680 + 3078)), больше МЗП. Поэтому ЕСВ в этом месяце начислим на фактическую базу начисления ЕСВ. Сумма ЕСВ к уплате за август будет равна: 1680 х 22 % : 100 % = 369,60 (грн) | |
| Простой не по вине работника | Если база начисления ЕСВ в месяце простоя меньше МЗП, ЕСВ начисляем с минзарплаты |
| Пример 8. Работодатель объявил простой с оплатой 2/3 оклада. Оклад работника в июле — 6400 грн. За период простоя в июле ему начислена оплата в сумме 4266,67 грн. Поскольку фактическая база ЕСВ (4266,67 грн) меньше МЗП (4723 грн), на разницу между этими величинами (456,33 грн) доначисляем ЕСВ. Общая сумма ЕСВ составит: 4266,67 х 22 % : 100 % + 456,33 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн) | |
| Отпуск для ухода за ребенком до достижения им 3 (6, 16, 18) лет | Если в месяце, на который приходится такой отпуск, работнику не начислялись выплаты, которые входят в базу начисления ЕСВ (база начисления ЕСВ равна нулю), требование об уплате ЕСВ с МЗП не применяем. Если в отчетном месяце, на который приходится начало либо окончание такого отпуска, или в месяце, который не был полностью отработан в связи с отпуском для ухода за ребенком, работнице начислялись какие-либо выплаты, с которых взимается ЕСВ, работодателю необходимо будет провести сравнительные расчеты. И если фактическая база начисления ЕСВ окажется ниже МЗП, на разницу необходимо доначислять ЕСВ, чтобы выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП |
| Увольнение в отпуске без сохранения зарплаты, отпуске для ухода за ребенком до 3 (6, 16, 18) лет | Если работнику в месяце увольнения начислены доходы, входящие в базу начисления ЕСВ (например, компенсация за дни неиспользованного отпуска), то принцип начисления ЕСВ будет таким же, как при обычном увольнении (см. выше). Если же в месяце увольнения работника база начисления ЕСВ равна нулю, то требование об уплате ЕСВ с МЗП не выполняете независимо от того, в какой день месяца уволен работник |
| Военная служба | Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, необходимо выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП |
| Пример 9. Работник проходит военную службу по контракту. Средний заработок, начисленный ему за июль 2020 года, составил 4322,50 грн. Поскольку работник находился в трудовых отношениях полный календарный месяц, то выполняем требование об уплате ЕСВ с МЗП. Фактическая база (4322,50 грн) меньше МЗП (4723 грн). Допбаза равна 400,50 грн (4723 - 4322,50). Общая сумма ЕСВ составит: 4322,50 х 22 % : 100 % + 400,50 х 22 % : 100 % = 1039,06 (грн) | |
| ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) | Если ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) заключен с основным работником предприятия, то с размером МЗП сравниваем общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, на разницу начисляем ЕСВ |
| Пример 10. С работником, для которого данное место работы является основным, работодатель заключил договор подряда. В июле работнику была начислена зарплата за фактически отработанные дни (с 1 по 15 июля он находился в отпуске за свой счет согласно ст. 26 Закона об отпусках) — 2464,17 грн и вознаграждение за выполненную работу по договору подряда за период с 3 по 31 июля — 10000 грн. Поскольку вознаграждение по договору подряда начислено работнику по его основному месту работы, оно войдет в общую базу начисления ЕСВ. Ее величина составит 12464,17 грн (10000 грн вознаграждение + 2464,17 грн зарплата). Фактическая база начисления ЕСВ (12464,17 грн) выше МЗП (4723 грн), ЕСВ начисляем на фактическую базу начисления. Сумма ЕСВ составит: 12464,17 грн х 22 % : 100 % = 2742,12 грн | |
