Бухучет движения валюты: «горячие» вопросы

Ситуация. Имеются следующие операции по движению валюты на счетах внутри Украины (см. таблицу). Вопросы:

(1) Какие нужно сделать проводки в этом случае?

(2) Нужно ли пересчитывать балансовую стоимость валюты (1) в день ее перечисления на валютный счет в другом банке, (2) при выбытии валюты с валютного счета под обеспечение банковской гарантии?

Рассмотрим подробно всю операцию.

1. Получение первой предоплаты (25.02.2020 г.). На всякий случай отметим, что полученная инвалюта:

(1) сперва зачисляется на распределительный счет (субсчет 316) — по курсу НБУ на дату поступления денег на распределительный счет.

Поэтому на дату зачисления валюты на распределительный счет нужно сделать проводку (курс НБУ на эту дату, допустим, — 24,49 грн/$):

Отметим, что сама задолженность (Кт 6812) является немонетарной статьей. По ней курсовые разницы (КР) не рассчитываются. А вот денежные средства в валюте (Дт 316) — это как раз таки монетарная статья. По ней уже будут рассчитываться КР: (1) на дату баланса; (2) на дату осуществления хозоперации (п. 8 П(С)БУ 21);

(2) не позднее следующего банковского дня валюта без поручения клиента поступает ему на текущий счет.

На дату зачисления валюты на текущий счет (25.02.2020 г.) делаем проводку (курс НБУ на эту дату — 24,48 грн/$):

И отражаем на эту же дату (на дату зачисления валюты на текущий счет) КР: $10000 х (24,48 грн/$ - 24,49 грн/$) = -100 грн.

В нашем случае имеем отрицательную КР (снизился курс, а значит, в гривневом эквиваленте денег на счете стало меньше), поэтому делаем проводку:

Дт 945 — Кт 316 — 100 грн

2. Поступление второй предоплаты (28.02.2020 г.). На дату зачисления денег на текущий счет* (28.02.2020 г.) делаем проводку (курс НБУ на эту дату — 24,45 грн/$):

* Тут упрощаем пример. Операцию по зачислению валюты (второй предоплаты) на распределительный счет отражаем также, как и при получении первой предоплаты.

Обратите внимание: на валютном счете (Дт 312) теперь числится валюта, которая «заходила» на счет в разные дни по разным курсам. Этот момент важен для последующего учета валюты при ее выбытии.

При этом п. 8 П(С)БУ 21 предлагает два альтернативных способа для пересчета инвалютной статьи на дату осуществления операции: либо (1) в пределах хозоперации, либо (2) по всей статье.

Поэтому если вы:

Вариант 1. В УП закрепили способ пересчета инвалютной статьи на дату осуществления операции «в пределах всей статьи», то 28.02.2020 г. (на дату второй оплаты) нужно будет пересчитать по курсу НБУ на эту дату (24,45 грн/$) и первую оплату (поступившую 25.02.2020 г.):

$10000 х (24,45 грн/$ - 24,48 грн/$) = -300.

И соответственно признать КР: Дт 945 — Кт 312 — 300.

В таком случае весь остаток инвалюты на валютном счете ($30000) будет учитываться по одному курсу (24,45 грн/$).

Вариант 2. Если в УП мы закрепили, что пересчет инвалюты осуществляется только в рамках хозяйственной операции, то никакие дополнительные проводки при получении второй предоплаты не делаем. Но тогда возникнет вопрос с учетом себестоимости инвалюты при ее выбытии (которая фактически числится по разным курсам). В таком случае предприятие, например, может воспользоваться методом «средневзвешенного курса». Суть его заключается в том, что для валюты, поступившей на счет предприятия в разные даты, расчетным путем определяется средневзвешенный курс. На условиях нашего примера: всего у нас поступило $30000. Из них — $10000 (25.02.2020 г. по курсу 24,48 грн/$ — 244800 грн) и $20000 (28.02.2020 г. по курсу 24,45 грн/$ — 489000 грн). Средневзвешенный курс — (244800 + 489000): 30000 = 24,46 грн/$.

3. Перечислена валюта на валютный счет в долларах в другом банке (Украина) (03.03.2020 г.). Здесь возникает вопрос: нужно ли на эту дату считать курсовые разницы? Ведь валюта у нас та же ($) и ее выбытие по сути не происходит (как было $30000, так и осталось).

На самом деле тут можно по-разному подходить к этой ситуации:

(1) не считать это хозоперацией (т. к. никаких изменений в структуре активов/капитале/обязательствах предприятия не происходит). И соответственно, не пересчитывать стоимость валюты на эту дату;

(2) пересчитать валюту на эту дату и рассчитать КР.

Что важно: в конечном итоге, на дату баланса или на дату «реального» выбытия валюты результат получится один и тот же (см. таблицу ниже).

Давайте предположим, что валюта так и осталась на другом уже валютном счете предприятия на дату Баланса (31.03.2020 г.).

На дату баланса гривневый эквивалент валюты должен составить (курс НБУ на дату Баланса — 24,30 грн/$): $30000 х 24,30 = 729000 грн.

4. Зачислена валюта на валютный счет в долларах в другом банке (04.03.2020 г.). Опять же как таковых оснований для расчета КР здесь нет (т. к. никакого поступления/выбытия валюты не произошло). Но можно и рассчитать КР.

5. Банк зарезервировал валюту под гарантию (05.03.2020 г.). Деньги, которые банк «заблокировал» для обеспечения гарантии, по-прежнему являются собственностью предприятия. Поэтому пока они не будут списаны со счета, никакого реального выбытия валюты не происходит (Дт 314 — Кт 312). КР на эту дату можно не считать.