Простой
Доплата до МЗП. Если субъект хозяйствования попал под прямое действие постановления № 211*, то оплата работникам времени простоя в таком случае, как представляется, должна производиться в размере среднего заработка. Если работодатель по собственной инициативе «уходит в простой», оплата простоя должна производиться из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада)**.
** Подробнее об этом вы можете прочесть в статье «Простой: оформляем и оплачиваем» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 12).
При этом любой простой приводит к невыполнению работником в полном объеме месячной (часовой) нормы труда. Следовательно, для обеспечения минимального размера заработной платы (выполнения требования ст. 31 Закона об оплате труда) заработную плату, начисленную ему за фактически выполненную норму труда, следует сравнить с минзарплатой, рассчитанной пропорционально (!) выполненной норме труда. При сравнительных расчетах оплату простоя «отбрасываем» — как выплату за неотработанное время.
Если работник не выполнил месячную (часовую) норму труда в связи с простоем, начисленную ему зарплату за фактически отработанное время сравниваем с МЗП, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени).
ЕСВ, НДФЛ, ВС. Теперь поговорим о ЕСВ, НДФЛ и ВС с зарплаты работников за период, в котором имел место простой.
Оплата простоя не по вине работника входит в фонд дополнительной зарплаты (см. п.п. 2.2.12 Инструкции № 5***). Поэтому начисляем ЕСВ, НДФЛ и ВС в общем порядке по правилам, определенным для зарплаты.
*** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Но! Наличие простоя не исключает необходимости уплачивать ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса — для работников, у которых это место работы является основным.
Поэтому если в «простойном» месяце база начисления ЕСВ по ставке 22 %, определенная по основному работнику, окажется ниже минзарплаты, обязательно на разницу между этими двумя величинами начислите ЕСВ.
Для отражения такой ЕСВ-разницы в таблице 6 Отчета по ЕСВ надо сформировать отдельную (дополнительную) строку по тому застрахованному лицу, по которому определяли ЕСВ-разницу.
В графе 9 проставляем «1». В графе 10 по строке с ЕСВ-разницей проставляем КТН «13». Сумму ЕСВ-разницы указываем в графе 19 таблицы 6, а начисленный на нее ЕСВ — в графе 21.
Приведем пример.
Оклад работника — 3000,00 грн. За март работнику начислены основная зарплата в сумме 1571,43 грн за 11 фактически отработанных дней и оплата времени простоя (10 рабочих дней) исходя из 2/3 оклада — 952,38 грн. Доплат, надбавок, премий нет. Количество рабочих дней в марте согласно графику работы предприятия — 21. Работник трудится по основному месту работы.
Сначала посмотрим, надо ли начислять работнику доплату до МЗП. В сравнительных расчетах участвует только зарплата за фактически отработанное время (1571,43 грн). Оплату простоя в расчет не берем.
Минзарплатный предел по работнику составит:
4723 : 21 х 11 раб. дн. = 2473,95 грн.
Зарплата, рассчитанная исходя из уровня минимальной заработной платы за фактически отработанные дни марта (2473,95 грн), выше зарплаты работника за фактически отработанное время (1571,43 грн). Следовательно, работнику начисляем трудовую доплату в сумме:
2473,95 - 1571,43 = 902,52 (грн).
Теперь посмотрим, что получается с ЕСВ. База начисления ЕСВ за март 2020 года (основная зарплата + трудовая доплата + простойные) равна:
1571,43 + 902,52 + 952,38 = 3426,33 (грн).
Ее величина (3426,33 грн) ниже минимальной заработной платы (4723,00 грн). Поэтому определяем разницу между этими двумя величинами (1296,67 грн) и доначисляем на нее ЕСВ. Общая сумма ЕСВ составит:
(3426,33 грн х 22 % : 100 %) + (1296,67 грн х 22 % : 100 %) = 1039,06 грн.
Отпуск «за свой счет»
Теперь рассмотрим ситуацию, когда работник часть марта отработал, а затем ушел в отпуск без сохранения заработной платы. Для определения необходимости доплаты до МЗП использует тот же подход (см. выше).
Пример. Оклад работника — 3000 грн. В марте он отработал 11 рабочих дней, а с 18.03.2020 г. ушел в отпуск «за свой счет».
Определим уровень МЗП, с которым будем сравнивать начисленную работнику зарплату за март 2020 года:
4723 грн : 21 раб. дн. х 11 раб. дн. = 2473,95 грн.
Зарплата за отработанные в марте дни:
3000 грн : 21 раб. дн. х 11 раб. дн. = 1571,43 грн.
Размер доплаты до уровня МЗП составит:
2473,95 - 1571,43 = 902,52 (грн).
Общая сумма зарплаты работника в марте года составит:
1571,43оклад + 902,52доплата до МЗП = 2473,95 (грн).
И конечно, если основной работник часть марта отработал, а затем ушел в отпуск «за свой счет», и его фактическая зарплата меньше минимальной, надо уплатить ЕСВ с минзарплаты. Принцип расчета ЕСВ-разницы такой же, как и в предыдущем примере.
Исключения из этого правила — когда база начисления ЕСВ равна нулю (т. е. отпуск пришелся на все рабочие дни месяца и никаких начислений, которые входят в базу взимания ЕСВ, в таком месяце у работника не было). В этом случае ЕСВ-разницу не определяем.
Такая ситуация (кто знает) может возникнуть, если работник все рабочие дни апреля будет находиться в отпуске «за свой счет».
В таблице 5 Отчета по ЕСВ начало/окончание отпуска без сохранения зарплаты не отражаем. В таблице 6 Отчета по ЕСВ информацию о количестве дней предоставленного работнику отпуска «за свой счет» отражаем в графе 14.
