У предприятия в I квартале не было наемных работников. При этом в январе 2021 года начислен и выплачен доход в пользу ФЛП по «арендному» договору. Нужно ли в этом случае подавать два «пустых» приложения 4ДФ за февраль и март?
Прежде всего напомним, что налоговый агент вправе не удерживать НДФЛ/ВС из сумм доходов, выплачиваемых ФЛП, при условии, что ФЛП предоставил копию документа, подтверждающего его госрегистрацию в качестве предпринимателя*. Но несмотря на необложение таких доходов НДФЛ/ВС, налоговики настаивают на том, что налоговый агент обязан отразить факт начисления/выплаты этих доходов в НДФЛ-отчетности с признаком дохода «157» (см. разъяснения в категориях 103.07, 103.25 ЗІР).
* Подробнее читайте в статье «Выплачиваем доход ФЛП: удерживать ли налоги?» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 41).
Судебная практика по вопросу (не)обязательности отражения в отчетности доходов, начисленных (выплаченных) ФЛП, неоднозначна: есть решения как в пользу налогоплательщиков, так и в пользу налоговиков**. Учитывая такую неопределенность, мы рекомендуем предпринимательские выплаты в отчетности таки отражать.
** Этот вопрос мы рассматривали в статье «Форма № 1ДФ: ваши вопросы — наши ответы» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 28).
Признак предпринимательских доходов остался прежним — «157».
Из чего будет состоять Налоговый расчет за I квартал 2021 года в данной ситуации?
| Часть Налогового расчета | На что обратить внимание при заполнении |
| Вступительная часть Налогового расчета | Ставим отметку «Х» в поле «011» напротив типа отчета «Звітний». В строке 02 указываем отчетный (налоговый) период: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 1 |
| Таблица после вступительной части Налогового расчета | Подаем с прочерками (в электронном отчете оставляем поля незаполненными) |
| Приложение Д1 | Пока неофициально «курсирует» информация, что приложение Д1 придется подавать за каждый из трех месяцев отчетного квартала даже при отсутствии данных для их заполнения. То есть в нашем случае предприятие должно будет подать три «пустых» приложения Д1 (с отметкой «Х» в поле с типом отчета «Звітний») за январь, февраль и март 2021 года. Будьте внимательны при заполнении строки 02 «Звітний (податковий) період» заголовочной части каждого из трех приложений. Так, в стр. 02 приложения Д1: — за январь 2021 года вы указываете: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 1, номер додатку в Розрахунку — 1; — за февраль 2021 года: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 2, номер додатку в Розрахунку — 2; — за март 2021 года: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 3, номер додатку в Розрахунку — 3 |
| Приложение 4ДФ | Это приложение мы также подаем в разрезе месяцев отчетного квартала. И судя по той же информации, в интересующей нас ситуации в составе Налогового расчета за I квартал 2021 года предприятию нужно будет подать три приложения 4ДФ: за январь, февраль и март 2021 года. Здесь также следует обратить внимание на заполнение строки 02 «Звітний (податковий) період». В приложении 4ДФ она будет выглядеть следующим образом: — за январь: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 1, номер Розрахунку — 1, номер додатку до Розрахунку — 1; — за февраль: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 2, номер Розрахунку — 1, номер додатку до Розрахунку — 2; — за март: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 3, номер Розрахунку — 1, номер додатку до Розрахунку — 3. При этом раздел I будет заполнен только в приложении 4ДФ за январь. Здесь нужно будет указать, в частности, сумму начисленного и выплаченного ФЛП дохода (графы 3а и 3). Графы 4а, 4, 5а и 5 не заполняем (конечно, при условии, что ФЛП подтвердил свою госрегистрацию в качестве предпринимателя). В графе 6 ставим признак дохода «157». Заметьте: если доход (в нашем случае арендная плата) начислен в январе, а выплачен, например, в феврале, то начисление дохода (графа 3а раздела I) следует показать в приложении 4ДФ за январь, а выплату (графа 3 раздела I) — в приложении 4 ДФ за февраль |
Предприятие в I квартале 2021 года не начисляло и не выплачивало доходы физлицам. Лишь в марте 2021 года одной сотруднице начислено и выплачено пособие по беременности и родам. Надо ли подавать «пустые» приложения Д1 к Налоговому расчету за январь и февраль?
Ситуация схожая с предыдущей. Мы знаем, что пособие по беременности и родам выведено из-под обложения НДФЛ/ВС (п.п. 165.1.1 НКУ), но подлежит обложению ЕСВ (абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ).
В данном случае в Налоговом расчете за I квартал 2021 года нужно будет заполнить «вступительную» часть и раздел I табличной части «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу». В разделе I заполняем строки 1, 1.5, 2, 2.1, 3, 3.1.
В приложении Д1 за март 2021 года сумму пособия по беременности и родам разбиваем по месяцам отпуска в связи с беременностью и родами (пропорционально дням такого отпуска в каждом из месяцев), по аналогии с таблицей 6 формы № Д4.
Также, по имеющейся на сегодня информации, придется подать еще два «пустых» приложения Д1 за январь и февраль 2021 года с заполненной заголовочной частью и прочерками (пустыми ячейками) в табличной части.
Кроме того, скорее всего, нужно будет подать три «пустых» приложения 4ДФ за каждый месяц I квартала 2021 года.
Важно! Многое будет зависеть от настроек ПО налоговиков. Поэтому все еще могут переиграть.
