Автомобиль на предприятии в лизинге с мая 2019 года. Выкуплен полностью в декабре 2020 года. Когда нужно начинать начислять амортизацию?
В первую очередь рекомендуем убедиться, выполняется ли хотя бы (!) одно условие (признак) из НП(С)БУ 14 для признания операций финансовой арендой. В частности, одним из таких условий является получение арендатором права собственности на арендованный актив после окончания договора аренды (но об этом непосредственно должно быть указано в договоре). Судя по всему, у вас это условие выполняется.
Если договор соответствует признакам финаренды из НП(С)БУ 14, то объект финаренды сразу (по факту его получения — подписания акта приема-передачи) зачисляется на баланс лизингополучателя. Соответственно и амортизацию лизингополучатель начинает начислять, как только объект введен в эксплуатацию (с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию).
Причем стоит учесть, что если договором предусмотрен переход права собственности на объект к лизингополучателю после окончания договора лизинга, то срок, в течение которого будет амортизироваться актив, определяют исходя из срока его полезного использования (п. 7 НП(С)БУ 14).
Если переход права собственности на объект финансовой аренды по истечении срока аренды не предусмотрен, то срок, в течение которого будет амортизироваться актив, определяется исходя из более короткого из двух периодов: срока аренды или срока полезного использования объекта финансовой аренды.
Метод амортизации предприятие выбирает такой же, какой применяет для аналогичных собственных объектов ОС.
В зависимости от направления использования полученного в финлизинг автомобиля сумму начисленной амортизации отражают на соответствующих счетах учета расходов (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 131).
Предприятия-высокодоходники (а также малодоходники-добровольцы) амортизируют стоимость полученного объекта еще и по правилам налогового учета, установленным п. 138.3 НКУ (правила те же, что и для приобретенных ОС), с последующим применением амортизационных разниц.
Машина на предприятие приобретена 30.12.2019 г., но не эксплуатировалась до апреля-2020. А 23.05.2020 г. введены новые правила амортизации (в частности, предусмотрена возможность применять ускоренную амортизацию). Можно ли для этого авто установить срок амортизации 2 года (а не 5 лет)?
Да, можно. Ускоренную амортизацию, о которой говорится в п. 431 подразд. 4 разд. XX НКУ, можно применять при соблюдении следующих условий:
1) она может применяться только в отношении объектов основных средств: группы 3 (только в части передаточных устройств), группы 4 (относительно любых машин и оборудования), а также для всех ОС групп 5 и 9. У нас речь идет об автомобиле. Этот объект входит в состав группы 5. Поэтому это условие выполняется;
2) основное средство должно быть введено в эксплуатацию в пределах одного из отчетных периодов — с 01.01.2020 г. по 31.12.2030 г. Именно введено в эксплуатацию. Условия о том, что объект должен быть и приобретен в этом периоде, нет. В рассматриваемом нами случае это условие также выполняется;
3) объект ранее не должен был быть в использовании. Налоговики в Информационном письме № 12* говорили о том, что «новым» объект основных средств должен быть именно для такого плательщика налога (т. е. такие необоротные активы не были раньше в учете плательщика отражены в составе основных средств). Соответственно допускается, что они могли быть ранее в использовании у других субъектов до приобретения их плательщиком;
* tax.gov.ua/data/material/000/330/422084/Informaciyniy_list_12.pdf
4) объект основных средств должен использоваться в собственной хозяйственной деятельности и не может продаваться или передаваться в аренду другим лицам (кроме налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества, например — лизинговых компаний).
Если эти условия соблюдаются (в периоде начиная с даты введения ОС в эксплуатацию до окончания периода начисления амортизации с использованием «сокращенных» минимально допустимых сроков), то вы можете установить/сохранить на объект «ускоренный» минимальный срок полезного использования — 2 года (вместо 5 лет, установленных по общей норме п.п. 138.3.3 НКУ).
Как правильно по проводкам отразить лизинг авто, которое юрлицо взяло на 3 года выплат?
Конкретный порядок отражения в учете операции зависит от условий договора. Но общая схема учета такова. Полученный объект в рамках договора финлизинга предприятие-лизингополучатель сразу же зачисляет на баланс (не дожидаясь окончания договора финлизинга), т. е. отражает в составе собственных активов.
Согласно п. 5 НП(С)БУ 14 полученный объект зачисляют в состав активов и одновременно признают обязательство (Дт 152 — Кт 531) по наименьшей на начало срока аренды оценке:
— справедливой стоимости актива либо
— нынешней стоимости минимальных арендных платежей.
Как правило, арендное обязательство признается по настоящей (дисконтированной) стоимости будущих арендных обязательств. При ее расчете следует учесть условия уплаты лизинговых платежей (уплачиваются ли они в начале (авансом) или в конце каждого периода). Далее в примере мы приведем расчет, когда лизинговый платеж уплачивается в конце каждого периода (а не авансом).
Если у вас по условиям договора лизинговые платежи уплачиваются авансом (в начале каждого периода), то пример расчета настоящей стоимости арендных обязательств приведен в приложении 1 к НП(С)БУ 14 (пример 1).
Кроме того, следует учесть, что в первоначальную стоимость полученного объекта финлизинга, помимо арендного обязательства, включаются и другие расходы, связанные с получением, доставкой и доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Они перечислены в п. 8 П(С)БУ 7. В частности, сюда будет попадать и уплата первоначального взноса по договору (если он предусмотрен), и возмещение расходов лизингодателю, связанных с полученным объектом лизинга (например, пенсионного сбора за первую госрегистрацию автомобиля).
После ввода объекта в эксплуатацию (за месяцем, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию) по объекту начинает начисляться амортизация (см. первый вопрос статьи).
Разница между суммой минимальных арендных платежей (настоящей стоимостью будущих арендных платежей и стоимостью объекта финансовой аренды) является финансовыми расходами арендатора. Поэтому лизинговый платеж распределяется на:
— компенсацию непосредственно стоимости предмета лизинга;
— погашение суммы процентов (вознаграждения) за предоставленное в финансовый лизинг имущество (финансовые расходы). В учете такие финрасходы отражают проводкой: Дт 952 — Кт 684.
Теперь закрепим все сказанное примером.
Пример. Предприятие получило 01.10.2020 г. в финлизинг автомобиль, используемый для административных нужд, сроком на 3 года. Стоимость автомобиля — 600000 грн (в том числе НДС — 100000 грн). При этом договором предусмотрены следующие условия:
— лизингополучатель уплачивает лизингодателю первоначальный (авансовый) взнос в размере 20 % от стоимости автомобиля (120000 грн) + компенсирует уплату пенсионного сбора за первую регистрацию транспортного средства (20000 грн);
— арендная ставка — 24 % годовых;
— арендные платежи уплачиваются согласно графику платежей ежеквартально в конце квартала. Квартальный арендный платеж — 57253 грн.
Определяем настоящую стоимость арендных (лизинговых) платежей. Так как у нас платежи ежеквартальные, то принимаем: период — 12 кварталов; ставку — 6 %.
НСА = 120000 (первоначальный взнос) + 57253 х 8,383844 = 600000 грн.
Коэффициент 8,383844 определен по формуле (формула приведена в приложении к НП(С)БУ 14):
Этот коэффициент можно определить, воспользовавшись таблицей значений настоящей стоимости обычного аннуитета одной денежной единицы (если речь идет о платежах, которые уплачиваются не авансом, а в конце отчетного периода). На пересечении данных: «период» — 12; «ставка» — 6 %, находим показатель «8,38384».
Общая сумма финансовых расходов составляет: 120000 грн (первоначальный взнос) + 57253 грн х 12 кв. - 600000 грн = 207036 грн.
Теперь нужно распределить сумму финансовых расходов между периодами. В нашем случае ежеквартальные платежи лизингополучателя в пользу лизингодателя после распределения будут выглядеть так.
| Период | Арендные платежи | Остаток задолженности по арендному обязательству на конец периода (гр. 5 предыдущей строки - гр. 4) | ||
| Сумма арендных платежей, уплачиваемая ежеквартально (аннуитет) | Финансовые расходы (гр. 5 предыдущей строки х %) | За оборудование (гр. 2 - гр. 3) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01.10.2020 г. | 480000 (600000 - 120000 авансового платежа) | |||
| 31.12.2020 г. | 57253 | 28800* | 28453 | 451547 |
| * 480000 х 0,06. | ||||
| 31.03.2021 г. | 57253 | 27093 | 30160 | 421387 |
| 30.06.2021 г. | 57253 | 25283 | 31970 | 389417 |
| 30.09.2021 г. | 57253 | 23365 | 33888 | 355529 |
| 31.12.2021 г. | 57253 | 21332 | 35921 | 319608 |
| 31.03.2022 г. | 57253 | 19176 | 38077 | 281531 |
| 30.06.2022 г. | 57253 | 16892 | 40361 | 241170 |
| 30.09.2022 г. | 57253 | 14470 | 42783 | 198387 |
| 31.12.2022 г. | 57253 | 11903 | 45350 | 153037 |
| 31.03.2023 г. | 57253 | 9182 | 48071 | 104966 |
| 30.06.2023 г. | 57253 | 6298 | 50955 | 54011 |
| 30.09.2023 г. | 57253 | 3242 | 54011 | 0 |
| Итого | 687036 | 207036 | 480000 | х |
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перечислен первоначальный взнос согласно условиям договора (120000 грн) и возмещены расходы на уплату пенсионного сбора за первую регистрацию транспортного сбора (20000 грн) | 371 | 311 | 140000 |
| 2 | Получен автомобиль в финаренду | 152 | 531 | 500000 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641/НДС | 531 | 100000 |
| 4 | Отражен зачет задолженностей по уплаченному первоначальному взносу | 531 | 371 | 120000 |
| 5 | Включено в первоначальную стоимость автомобиля возмещение расходов на уплату пенсионного сбора (20000 грн) | 152 | 685 | 20000 |
| 6 | Отражен зачет задолженностей в части возмещения расходов на уплату пенсионного сбора | 685 | 371 | 20000 |
| 7 | Введен в эксплуатацию объект | 105 | 152 | 520000 |
| 8 | Начислена амортизация автомобиля (ежемесячно) (условно) | 92 | 131 | 7000 |
| 9 | Начислен лизинговый платеж в части процентов за пользование имуществом по договору финансового лизинга (финансовые расходы лизингополучателя) | 952 | 684 | 28800 |
| 10 | Уплачен лизинговый платеж: | |||
| — в части возмещения стоимости объекта лизинга | 531 | 311 | 28453 | |
| — в части процентов за пользование имуществом по договору финансового лизинга | 684 | 28800 | ||
| 11 | На дату баланса (31.12.2020 г.) часть долгосрочной задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев с даты баланса, переведена в состав текущей задолженности | 531 | 611 | 131939* |
| * Сумма рассчитана по данным гр. 4 предыдущей таблицы (30160 + 31970 + 33888 + 35921). | ||||
При продаже авто нужна экспертная оценка или можно продавать по балансовой стоимости?
Если речь идет о продаже автомобиля, который был раньше у вас в использовании (не был приобретен специально для перепродажи), то экспертная оценка не нужна. В ст. 7 Закона об оценке имущества** этот случай не назван.
Продавать автомобиль в общем-то можно по любой стоимости. Но нужно учесть, что если автомобиль будет продаваться физическому лицу, то налоговики будут смотреть на то, соответствует ли цена продажи обычной цене автомобиля.
Для определения обычной цены автомобиля они ориентируются на данные Минэкономики (www.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice?lang=uk-UA&calculationMode=2), где приведена среднерыночная стоимость автомобиля в зависимости от типа, марки, модели, года выпуска, пробега автомобиля. В случае если цена, по которой продается автомобиль физлицу, будет значительно ниже этой стоимости — налоговики могут признать разницу в стоимости доходом физлица на основании п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ («суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога»), с которого продавцу — налоговому агенту нужно удержать НДФЛ и военсбор.
Кроме того, стоит учитывать, что к такому доходу придется применить «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).
Для НДС база обложения — договорная стоимость, но не ниже балансовой стоимости автомобиля на начало периода, в котором осуществляется продажа (п. 188.1 НКУ).
Автомобиль полностью самортизирован. Как правильно его продать? Нужно ли делать оценку стоимости? Есть ли особенности продажи связанному лицу?
Для продажи автомобиля, как мы отмечали выше, — экспертная оценка не нужна. Если объект будет продаваться по стоимости, которая соответствует обычной (рыночной) цене, — риски минимальные. Просто отражаете доход от продажи такого объекта (Кт 712).
Если ниже рыночной стоимости, то стоит учесть, что:
— если объект продаете физлицу и договорная цена будет отличаться от обычной, — налоговики разницу в стоимости могут признать доходом физлица и, соответственно, предприятие как налоговый агент будет нести ответственность за неудержание НДФЛ и военсбора с такого дохода;
— в части НДС, формально, минбаза в таком случае будет 0 грн. Ведь базу обложения НДС операций по поставке необоротных активов определяют исходя из договорной стоимости, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции (а в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены) (п. 188.1 НКУ). В нашем случае и балансовая стоимость, и минбаза равны нулю. Но тут есть риск, что налоговики могут растолковать на свой лад слова «в случае отсутствия учета необоротных активов» из той нормы в отношении полностью самортизированных объектов;
— могут быть вопросы в отношении деловой цели такой операции.
