Округление в НДС-отчетности
Вроде как все предельно ясно. Есть прямая норма п. 4 разд. III Порядка № 21*. В ней указано, что все показатели НДС-отчетности заполняются в целых гривнях без копеек.
Но неопределенность все-таки есть. Она касается заполнения, в частности, показателей в разрезе контрагентов в приложении Д1. Налоговики в категории 101.24 ЗІР говорят, что:
«все показатели налоговой декларации и приложений к ней заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам».
Хотя раньше в отношении того же отмененного приложения Д5 (сейчас его «заменяет» приложение Д1) налоговики отмечали, что показатели в разрезе контрагентов должны заполняться в гривнях с копейками. При этом в итоговых строках «Усього» и «Усього за місяць» надо ставить гривни без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Так как же теперь нам заполнять приложение Д1? Неужели все данные заполнять в целых гривнях? Тут сразу успокоим. Программное обеспечение налоговиков настроено таким образом, что показатели в разрезе контрагентов в том же Д1 приводятся в гривнях с копейками. А вот итоговые строки «Усього» и «Усього за місяць» можно заполнить только в гривнях без копеек. То есть все, как и раньше!
И считаем, такой подход является правильным. Ведь он позволяет минимизировать отклонения в результате округлений. Если не приводить показатели в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, то отклонения из-за округлений могут быть довольно существенными. Поэтому заполняем приложение Д1, как и раньше (показатели в разрезе контрагентов приводим в гривнях с копейками).
Если налоговики декларацию приняли, значит, она прошла тест на соответствие всем предъявляемым к ней формальным требованиям.
Так что переживать из-за консультации в ЗІР, в которой сказано, что все показатели приложений к декларации нужно заполнять в целых гривнях, не стоит.
Округление в чеке РРО vs база НДС
После изъятия из обращения монет мелких номиналов (1, 2, 5, 25 копеек) субъекты хозяйствования должны округлять общую сумму наличных расчетов за товары/работы/услуги в чеке РРО.
Округляется общая сумма расчетов наличностью за товары (работы, услуги) в чеке. Стоимость каждого товара не округляется.
Правила округления таковы:
1) сумма, заканчивающаяся от 1 до 4 копеек, округляется в сторону уменьшения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек;
2) сумма, заканчивающаяся от 5 до 9 копеек, округляется в сторону увеличения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 копеек.
В результате в чеке итоговая сумма к уплате идет с учетом округлений. И в Z-отчет попадает общий итог расчетных операций, т. е. сумма из расчетных документов после округления.
Но, как отмечают налоговики, база НДС в этом случае должна рассчитываться исходя из суммы «до округлений» (см., к примеру, письмо ГНСУ от 13.01.2021 № 148/ІПК/99-00-21-03-02-06):
«нормами НКУ не предусмотрен учет каких-либо округлений, осуществленных плательщиком налога при расчетах с покупателями, при определении базы обложения НДС».
В общем-то логика в этом есть, ведь именно цена, указанная в чеке в отношении каждой товарной позиции, и является договорной стоимостью товара/работы/услуги.
Например, если у нас по чеку к уплате (все товары с НДС) — 402,23 грн, то покупатель (если расчет наличными) платит 402,20 грн. НДС в этом случае в чеке отражается из суммы 402,20 грн (НДС — 67,03 грн). А вот для начисления налоговых обязательств по НДС базу НДС мы должны определить исходя из 402,23 грн (НДС — 67,04 грн).
А если, например, по чеку общая сумма к уплате (все товары с НДС) — 402,26 грн, то покупатель, если он рассчитывается наличными, должен заплатить 402,30 грн (НДС — 67,05 грн). А база НДС в этом случае — 402,26 грн (НДС — 67,04 грн).
«Средства, полученные сверх стоимости поставленных товаров/услуг в результате округлений согласно постановлению № 25, в базу обложения НДС не включаются. При получении таких средств налоговая накладная не составляется, их сумма в налоговой отчетности по НДС не отражается» (письмо ГНСУ от 13.01.2021 № 148/ІПК/99-00-21-03-02-06).
При таком подходе данные итоговых НН могут расходиться с Z-отчетом. Однако переживать из-за такого расхождения не стоит: налоговые обязательства по НДС начисляем по данным, полученным в НН. Так что привязываться до копейки к фискальным чекам РРО (составленным с учетом округлений при расчетах) в таком случае не следует.
Округление vs НН
Ситуация. Было три аванса (предоплаты) за один неделимый товар. И теперь, если сложить количество товара по трем НН, из-за округлений не выходим на 1 (количество товара получается 1,001). Допускается ли такая погрешность?
В этом случае вообще переживать не стоит. Поскольку у вас разница из-за округлений совсем мизерная. Более того, налоговики отмечают (см., к примеру, письмо ГНСУ от 07.08.2020 № 3253/ІПК/99-00-05-06-02-06), что:
«Расхождение между количеством или ценой товара, указанными в расходной и налоговых накладных, возникшее за счет арифметических округлений, не может быть единственной причиной для непризнания налогового кредита (при условии соблюдения других правил, определенных НКУ для формирования налогового кредита)».
Также напомним другие правила округления в НН.
Если была частичная предоплата (аванс) на товар/услугу. Налоговики рекомендуют «регулировать» округления в НН за счет «количественной» гр. 6. Количество знаков указывается такое, чтобы выйти на правильное значение гр. 10 и 11.
При этом, как указывают налоговики, в количественной графе можно указывать до 15 знаков (см., к примеру, письмо ГНСУ от 12.04.2021 № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Пример 1. Согласно договору поставляется 1000 ед. товара по цене 20,40 грн (в том числе НДС, без НДС — 17 грн). Покупатель перечислил за товар 12000 грн (в том числе НДС, без НДС — 10000 грн; НДС — 2000 грн).
Определяем, какое количество товара оказалось оплаченным:
12000 грн : 20,40 грн = 588,2353 ед.
Если укажем в гр. 6 НН только два знака после запятой, не выйдем на нужные суммы объема поставки без НДС, НДС и общую сумму с НДС.
| гр. 6 | гр. 7 | гр. 8 | … | гр. 10 | гр. 11 |
| 588,24 | 17,00 | 20 | 10000,08 | 2000,02 |
А вот округления до четырех знаков после запятой достаточно для того, чтобы выйти на нужную сумму:
588,2353 ед. х 17 грн х 1,2 = 12000 грн.
Но! Обратите внимание: нужно быть осторожным с корректировкой количества, если первое событие — отгрузка товаров. Ведь если мы отгрузили по накладной 100 ед. товара и сейчас на эту отгрузку составляем НН, то в НН должно быть указано именно 100 ед. товара, а не, скажем, 99,998. Ведь данные НН должны соответствовать данным первички.
Если мы не можем регулировать округление за счет «количественной» графы. Можно ли увеличить количество знаков после запятой в «ценовой» гр. 7?
В общем-то фискалы всегда акцентируют внимание на том, что стоимостные показатели НН должны содержать не более двух знаков после запятой. Этого же требует и Порядок № 1307** (см. его пп. 4 и 16).
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Но фискалы сами отмечают, что:
(1) на сегодняшний день реализована возможность регистрации НН, в гр. 7 которых указана цена поставки единицы товаров/услуг с более чем двумя знаками после запятой (см., к примеру, письмо ГНСУ от 12.04.2021 № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06);
(2) указание при заполнении гр. 7 НН цены более чем с двумя знаками после запятой не может стать единственным основанием для непризнания НН или отказа в ее регистрации (см. письмо ГНСУ от 02.07.2021 № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Пример 2. Предприятие отгрузило (первое событие) покупателю 1000 ед. товара 1 по цене 125 грн за единицу (в том числе НДС). Общая сумма поставки, включая НДС, — 125000 грн (без НДС — 104166,67 грн; НДС — 20833,33 грн). Цена за единицу без НДС — 104,16666666… грн.
Если мы просто заполним в НН все, как есть: гр. 6 — 1000; гр. 7 — 104,17, то в итоге не выйдем на общую сумму поставки. Значение в гр. 10 у нас выйдет — 104170 грн (вместо нужных 104166,67). Не сойдется и сумма НДС.
Поскольку первое событие — отгрузка, регулировать НН за счет количества мы не можем, ведь отгрузили мы покупателю 1000 ед. товара. Ни больше, ни меньше. Поэтому как выход — регулируем округление за счет гр. 7, указывая в ней пять знаков после запятой («104,16667»).
| гр. 6 | гр. 7 | гр. 8 | … | гр. 10 | гр. 11 |
| 1000 | 104,16667 | 20 | 104166,67 | 20833,33 |
Стоит ли переживать из-за несоответствия знаков в цене в НН и первичке? Например, если в НН ценовая графа будет заполнена с 5 знаками после запятой, а в первичке будет указано только два знака после запятой? Ведь показатели НН должны строго соответствовать первичным документам, составленным по хозоперации.
Налоговики говорят, что если в гр. 7 НН указано больше чем два знака после запятой, а в первичке — только два знака после запятой, то это не может стать единственным основанием для непризнания НН (см., к примеру, письма ГНСУ от 02.07.2021 № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06; от 12.04.2021 № 1490/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Также налоговики не считают нарушением расхождение в 1 — 2 копейки между объемом поставки и суммой НДС, указанными в расходной накладной и НН (см. письма ГНСУ от 26.05.2021 № 2044/ІПК/99-00-21-03-02-06; от 10.11.2020 № 4639/ІПК/99-00-05-06-02-06).
Контроль округлений в гр. 10 и 11 при регистрации НН. Ошибки в округлениях могут привести к тому, что показатели в гр. 10 и 11 не пройдут автоматическую проверку и по этой причине НН не зарегистрируют.
Речь идет вот о чем. Показатель гр. 10 НН проверяется автоматически путем перемножения гр. 6 и 7. Сумма в гр. 10 будет считаться рассчитанной правильно, если в результате перемножения гр. 6 и 7 второй знак после запятой, указанный в гр. 10, не увеличивается на единицу (см., к примеру, 101.16 ЗІР, письмо ГУ ГНС в Закарпатской обл. от 02.06.2020 № 2276/ІПК/07-16-04-01-10).
«Расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается правильным, если с целью сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу)».
Понимать это нужно так. Если в гр. 10 указано значение, например, «1248,62», а в результате перемножения показателей гр. 6 и 7 выходит:
1) значение «1248,624» — то расчет показателя в гр. 10 считается правильным;
2) значение «1248,625» — то расчет показателя в гр. 10 считается неправильным. Ведь округление этого значения до двух знаков после запятой приводит к увеличению второго знака после запятой на единицу (получается «1248,63» вместо отраженных в гр. 10 «1248,62»). Такую НН программа не пропустит на регистрацию.
Аналогичный подход и к проверке значения в гр. 11 (проверяется путем перемножения гр. 10 НН на ставку НДС).
