15.10.2021
Чтобы разобраться в данной ситуации, нужно понять, кто является собственником/собственниками авто. Тот факт, что грузовик зарегистрирован на жену, сам по себе решающим не является ☺. Тут все зависит от того, когда был куплен грузовик, за счет каких средств.
Если грузовик был куплен в период брака, то по общему правилу он является объектом общей совместной собственности мужа и жены.
«Считается, что каждая вещь, приобретенная за время брака, кроме вещей индивидуального пользования, является объектом права общей совместной собственности супругов» (ч. 2 ст. 60 СКУ).
В принципе, здесь важно соблюдение еще одного условия. Приобретение должно было происходить в период брака за счет принадлежащих супругам средств (общих совместных средств или общего труда супругов).
Но этот момент может «всплыть» разве что в том случае, если одна из сторон будет оспаривать тот факт, что имущество находится в общей совместной собственности, поскольку оно приобретено стороной за счет средств, принадлежащих ей лично:
«…Указанные нормы закона свидетельствуют о презумпции общности права собственности супругов на имущество, приобретенное ими в период брака.
Вместе с тем указанная презумпция может быть опровергнута и один из супругов может оспаривать распространение правового режима общего совместного имущества на определенный объект, в том числе в судебном порядке.
Бремя доказывания обстоятельств, необходимых для опровержения презумпции, возлагается на того из супругов, который его опровергает.
…принадлежность имущества к общей совместной собственности супругов может исключаться в случае приобретения такого имущества за время брака, но за средства, которые принадлежали одному из супругов лично».
Постановление ВС от 29.07.2020 по делу № 127/16354/17 //reyestr.court.gov.ua/Review/90740157
Понятно, что налоговики до этого докопаться не смогут. Соответственно если грузовик был куплен во время брака, по умолчанию можно считать, что это объект общей совместной собственности мужа и жены.
Если грузовик куплен до брака, то мужу этот грузовик не принадлежит. От этого и будем отталкиваться дальше.
Что такое общая совместная собственность?
Говоря простыми словами — это такая собственность, при которой одна вещь (имущество) принадлежит сразу двум или более лицам без выделения долей каждого их них в праве собственности (ст. 368 ГКУ)*.
Есть еще общая долевая собственность, когда выделяются условные доли в имуществе*, но это, как мы понимаем, не ситуация из вопроса. И ее мы рассматривать не будем.
* Углубиться в детали вам поможет наша недавняя статья «Арендуем недвижимость, находящуюся в совместной собственности» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 38).
В случае с общей совместной собственностью нельзя сказать, что полгрузовика принадлежит жене, а другая половина — мужу. Он весь принадлежит им обоим одновременно. И оба они имеют право его использовать (ст. 369 ГКУ).
Как же это происходит? Согласно ст. 63 СКУ супруги имеют равные права на владение, пользование и распоряжение таким автомобилем. Причем распоряжаться они им могут на основе устной взаимной договоренности.
«Жена, муж распоряжаются имуществом, являющимся объектом права общей совместной собственности супругов, по взаимному согласию» (ч. 1 ст. 65 СКУ).
Получается, что никакие дополнительные документы (договоры) оформлять необязательно, если супруги достигли взаимного согласия по поводу распоряжения имуществом. Это — вполне законно ☺.
Как показать в форме № 20-ОПП? Все просто: поскольку муж, наряду с женой, является его собственником, то в графе 10 «Вид права на об’єкт оподаткування» раздела 3 формы № 20-ОПП ФЛП указывает код «1» (право собственности).
А что скажут налоговики? Очевидно, они не будут вникать в суть понятия «общая совместная собственность» супругов. Возможно, они вообще упустят эту информацию из виду и не обратят на нее внимания.
Хотя не исключены и попытки заявить, что ФЛП получил бесплатные услуги в виде использования автомобиля ☹. Но тут все не так просто для фискалов ☺.
Бесплатные услуги включаются в доход единоналожника только в том случае, если он получил их по письменному договору.
См. определение из п. 292.3 НКУ.
А в нашем случае письменного договора нет. Значит, в предпринимательский доход такие суммы «запихнуть» нельзя ☺.
Остается еще возможный «заход с той стороны», что это не предпринимательский, а «гражданский» доход. Но если налоговики потребуют уплатить с него НДФЛ и ВС как с допблага по п.п. 164.2.17 НКУ, то им нужно напомнить, что жена — не ФЛП, а значит — не налоговый агент, потому допбалго вообще не возникает (пп. 14.1.47 и 14.1.180 НКУ). А говорить о другом доходе (п.п. 164.2.20 НКУ) также, считаем, нельзя, поскольку НКУ не регулирует такие случаи.
Как видим, с требованиями налоговиков можно успешно бороться. Но если вы не хотите вообще ничего обсуждать с налоговиками, что-то им доказывать и тем более судиться с ними, то можно все это дело «формализовать на бумаге». Например, оформить у нотариуса договор об условиях использования грузового автомобиля как объекта общей совместной собственности. Из него и будет видно, что грузовик — это объект общей совместной собственности и муж (ФЛП) может пользоваться им как своим собственным имуществом.
Нотариус подскажет, как правильно составить такой договор, чтобы ФЛП мог беспрепятственно использовать грузовик в бизнесе.
А что скажут гаишники? Для ГАИ совершенно неважно, на кого оформлен автомобиль. С 2011 года**, если у водителя есть техпаспорт, права и страховой полис, а также талон о прохождении техосмотра, гаишники не придираются. Доверенность на управление автомобилем не нужна ☺.
Но учитывая, что в нашем случае автомобиль — грузовой, очевидно, ФЛП будет перевозить в нем грузы. Значит, ему могут понадобиться еще и документы на товар (Перечень № 207***):
1) ТТН — если ФЛП везет чужие товары по договору перевозки (для третьих лиц);
2) накладная или другой документ, который подтверждает право собственности на товар, — если ФЛП везет свои товары (например, перевозит со склада на склад или забрал у поставщика);
3) особенные документы и разрешения — при перевозке опасных грузов и грузов с превышением весовых или габаритных параметров.
Если автомобиль был куплен до брака, то мужу он не принадлежит. В этом случае, чтобы использовать его в бизнесе, нужно:
— либо заключить с женой договор аренды автомобиля с символической арендной платой, которая выплачивается раз в год. При этом муж-ФЛП обязан будет как налоговый агент удержать НДФЛ и ВС с арендной платы и подать приложение № 4ДФ в составе объединенной НДФЛ/ВС/ЕСВ-отчетности. Сделать платеж раз в год (прописать в договоре — ч. 5 ст. 762 ГКУ) удобно тем, что не придется ежемесячно уплачивать налоги и ежеквартально подавать отчет ☺.
Договор аренды транспортного средства, заключенный с физлицом, обязательно нужно заверять у нотариуса (ст. 799 ГКУ).
Здесь же заметим, что договор ссуды (бесплатной аренды) не подойдет, поскольку у ФЛП возникнет ЕН-доход от бесплатного пользования. Причем налоговики, без сомнения, за ориентир захотят принять именно обычную цену аренды****;
**** Подробнее об этом — в статье «Ссуда недвижимости и предприниматель на упрощенке» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 17).
— либо подарить автомобиль мужу и переоформить его на мужа. При этом НДФЛ и ВС платить не придется, так как одариваемый — родственник первой степени родства (пп. 174.2.1, 174.6, 14.1.263 НКУ).
В этом случае в форме № 20-ОПП в графе 10 по такому автомобилю будет фигурировать либо код «1» (право собственности), либо код «7» (право долгосрочного пользования или аренды), либо код «8» (право краткосрочного пользования, аренды или найма).