Сперва напомним правила отражения НК и его корректировки.
НК
Возможность отразить НК у покупателя появляется только после регистрации НН. И если НН зарегистрирована продавцом:
— своевременно, то право на НК у покупателя возникает в периоде составления НН;
— несвоевременно, то право на НК возникает в периоде регистрации НН.
Хотя НК можно отразить и позже, с учетом 1095 дней (п. 198.6 НКУ)*. В нашем случае июльская НН зарегистрирована с опозданием в августе, поэтому ее можно отразить в НК в августовской декларации — не раньше.
* Правда, в планах у законодателей такой 3-летний срок отражения НК урезать до 180-дневного или 365-дневного (см. статью «Всплеск активности» ВРУ: дайджест налоговых законодательных инициатив» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 24) и новость на buhgalter911.com/news/news-1059682.html).
Корректировка НК
По общим правилам покупатель должен уменьшить НК именно в периоде проведения перерасчета НДС независимо от периода получения РК от продавца и периода его регистрации (п.п. 192.1.1 НКУ, п. 17 Порядка электронного администрирования НДС от 16.10.2014 г. № 569). Таким периодом перерасчета в данном случае является июль. Но можно ли покупателю в возникшей ситуации откорректировать НК заранее — в июле?
Если РК раньше, чем НН
По правде, проводить НК-корректировку в июле рановато. Ведь корректировать в июле просто нечего! Судите сами: в июле НК не отражали, так как на тот момент на него еще не имели права. А как, спрашивается, можно откорректировать (уменьшить) тот НК, которого и вовсе не было?
Поэтому проводить НК-корректировку еще до отражения НК — неправильно.
Вот и выходит, что для корректировки еще важно само отражение НК. Поскольку откорректировать можно только показанный НК, на который у покупателя возникло право. Причем аргументы в пользу такого вывода находим и в самом корректировочном п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ. Поэтому в возникшей ситуации покупателю придется все операции провести в декларации за август и отразить в ней и НК (в стр. 10), и НК-корректировку (в стр. 14).
Что у продавца?
А вот у продавца все операции пройдут июлем. Поскольку задекларировать НО продавцу нужно в периоде первого события, т. е. в июле (не важно, когда зарегистрирована НН: своевременно/несвоевременно). Да и откорректировать (уменьшить) НО продавцу нужно строго в том периоде, в котором возникло право на такое уменьшение, т. е. при своевременной регистрации РК — в периоде составления РК (а таким периодом является июль). А значит, продавцу в июле следовало показать и НО (в стр. 1 декларации), и их корректировку (в стр. 7 декларации).
