Спершу нагадаємо правила відображення ПК і його коригування.
ПК
Можливість відобразити ПК у покупця з’являється тільки після реєстрації ПН. І якщо ПН зареєстрована продавцем:
— своєчасно, то право на ПК у покупця виникає в періоді складання ПН;
— несвоєчасно, то право на ПК виникає в періоді реєстрації ПН.
Хоча ПК можна відобразити й пізніше, з урахуванням 1095 днів (п. 198.6 ПКУ)*. У нашому випадку липнева ПН зареєстрована із запізненням в серпні, тому її можна відобразити в ПК у серпневій декларації — не раніше.
* Щоправда, у планах у законодавців такий 3-річний строк відображення ПК урізувати до 180-денного або 365-денного (див. статтю «Сплеск активності» ВРУ: дайджест податкових законодавчих ініціатив» (журнал «Бухгалтер 911», 2021, № 24) та новину на buhgalter911.com/news/news-1059682.html).
Коригування ПК
За загальними правилами покупець повинен зменшити ПК саме в періоді проведення перерахунку ПДВ незалежно від періоду отримання РК від продавця і періоду його реєстрації (п.п. 192.1.1 ПКУ, п. 17 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569). Таким періодом перерахунку в цьому випадку є липень. Але чи можна покупцеві у такій ситуації (при запізнілій реєстрації ПН) відкоригувати ПК заздалегідь — у липні?
Якщо РК раніше, ніж ПН?
Відверто кажучи, проводити ПК-коригування в липні рано. Адже коригувати в липні просто нічого! Судіть самі: у липні ПК не відображали, оскільки на той момент на нього ще не мали права. А як, питається, можна відкоригувати (зменшити) той ПК, якого й зовсім не було?
Тому проводити ПК-коригування ще до відображення ПК — неправильно.
Ось і виходить, що для коригування ще важливе саме відображення ПК. Оскільки відкоригувати можна тільки показаний ПК, на який у покупця виникло право. Причому аргументи на користь такого висновку знаходимо й у самому коригувальному п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ. Тому у цій ситуації покупцеві доведеться всі операції провести в декларації за серпень та відобразити в ній і ПК (у ряд. 10), і ПК-коригування (у ряд. 14).
Що у продавця?
А ось у продавця всі операції пройдуть липнем. Оскільки задекларувати ПЗ продавцеві треба в періоді першої події, тобто у липні (неважливо, коли зареєстрована ПН: своєчасно/несвоєчасно). Та й відкоригувати (зменшити) ПЗ продавцеві треба строго в тому періоді, в якому виникло право на таке зменшення, тобто при своєчасній реєстрації РК — у періоді складання РК (а таким періодом є липень). Тобто продавцеві в липні слід було показати і ПЗ (у ряд. 1 декларації), і їх коригування (у ряд. 7 декларації).
