Почта редакции. Компенсация за разбитую посуду: об учете и проведении через РРО

Компенсация за разбитую посуду: об учете и проведении через РРО

Применение РРО. Вопрос о том, нужно ли проводить принятую в данном случае наличность через РРО, мы уже освещали ранее (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 97, с. 27) и с тех пор в данном вопросе мало что изменилось (разве что из Закона об РРО была исключена ст. 1, на которую мы ссылались в качестве аргумента).

Получение компенсации от посетителей заведения ресторанного хозяйства за разбитую посуду, с точки зрения гражданского законодательства, рассматривается не как продажа товара, а как возмещение убытков, поскольку именно убытками признаются потери, понесенные таким заведением в связи с уничтожением или порчей посуды (п.п. 1 ч. 2 ст. 22 ГКУ). Договор же купли-продажи предусматривает переход права собственности на товар от продавца к покупателю (ст. 655 ГКУ). В рассматриваемой ситуации это право ни к кому не переходит, да и товара как такового уже собственно нет.

Хотя, как мы уже говорили, из Закона об РРО была исключена ст. 1, говорившая, что РРО применяется при продаже товаров (предоставлении услуг), наш вывод остается справедливым и на сегодняшний день, поскольку определение расчетной операции осталось прежним. Согласно ст. 2 Закона об РРО под расчетной операцией следует понимать прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), выдачу наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.

Таким образом, Закон об РРО по-прежнему связывает понятие расчетной операции с принятием наличности, имеющим место в связи с реализацией товаров или предоставлением услуг. Поскольку получение компенсации за бой посуды не является операцией по продаже товаров (предоставлению услуг) и не относится к расчетным операциям, у заведения ресторанного хозяйства нет обязанности проводить такую операцию через РРО. В данном случае расчеты с неаккуратными посетителями проводятся путем оформления приходных кассовых ордеров и выдачи соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.

Обратите внимание: данный вывод справедлив только в том случае, если имеет место получение компенсации за посуду, разбитую вследствие неаккуратности посетителя. Дело в том, что сегодня многие рестораны предоставляют посетителям услугу в виде возможности специально разбить посуду. Если ресторан предоставляет такую услугу, то доказать, что имела место именно компенсация, будет сложно. В этом случае, по нашему мнению, полученную наличность безопаснее все же проводить через РРО.

Бухгалтерский учет. Посуду со сроком эксплуатации менее года (а чаще всего именно такая посуда бьется) следует отражать как МБП (т. е. с использованием счета 22). Согласно п. 23
П(С)БУ 9 стоимость МБП в момент передачи в эксплуатацию списывается с баланса и в дальнейшем ведется лишь количественный учет МБП в местах их эксплуатации. В случае боя посуды составляется Акт на бой, лом и утрату посуды и приборов по форме № 17-ОПит.

При этом если посетитель сразу уплатил за стоимость разбитой посуды, то сумма возмещения отражается в бухучете проводкой Дт 301 — Кт 716 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 23, с. 37-38). Если же посетитель отказался компенсировать разбитую им посуду или же оплата за нее по какой-либо причине (например, нехватка у посетителя денег, чтобы уплатить требуемую сумму сразу) была отсрочена, по нашему мнению, следует отражать доход в корреспонденции с начислением дебиторской задолженности (Дт 375 — Кт 716), а фактическое получение денег отражать проводкой Дт 301 — Кт 375.

Обратите внимание: в данном случае предприятие не должно определять сумму ущерба, руководствуясь Порядком № 116, поскольку указанная ситуация под сферу применения Порядка № 116 не подпадает.

Налоговый учет:

а) налог на прибыль. Основываясь на п.п. 136.1.5 НКУ в своей консультации в ЕБНЗ, разд. 110.06.05, налоговики высказывают довольно взвешенное мнение: суммы средств, полученные плательщиком в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком в результате нарушения его охраняемых законом прав, не включаются в состав доходов, при условии, что ранее суммы убытков не были отнесены таким плательщиком в состав расходов и возмещены не за счет средств страховых резервов. Однако следует учесть, что в данном случае речь идет об МБП, а такие активы отражаются в составе расходов в момент начала их эксплуатации (п. 23 П(С)БУ 9; п. 138.5 НКУ), а это значит, что на момент разбития посуда уже будет включена в «налоговые» расходы. Налоговики разъясняют, что в случае включения стоимости испорченных матценностей в «налоговые» расходы при получении компенсации она во всей сумме включается в «налоговый» доход (ЕБНЗ, разд. 110.09.01);

б) НДС. Поскольку получение компенсации за разбитую в результате неаккуратного использования посуду не является продажей такой посуды, то «продажный» НДС в данном случае не начисляется. Однако, по нашему мнению, налоговые обязательства по НДС следует отражать по другой причине — нехозяйственного использования посуды в соответствии с абз. «г» п. 198.5 НКУ. В данном случае на стоимость приобретения разбитой посуды выписывается налоговая накладная с указанием типа причины «13» — «Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности». Попутно напомним, что оба экземпляра таких налоговых накладных остаются у лица, их выписавшего (п. 8 Порядка № 1379).

Пример. На баланс предприятия ресторанного хозяйства была зачислена в связи с приобретением посуда в количестве 100 единиц и стоимостью 12 грн./ед. (в том числе НДС — 2 грн./ед.). Данная посуда была списана в эксплуатацию. В результате неаккуратности посетитель разбил 4 единицы данной посуды (что зафиксировано соответствующим актом). Стоимость ущерба была определена в сумме 48 грн. Посетитель сумму ущерба возместил на следующий день.

Учет компенсации за разбитую посуду

Максим Нестеренко, экономист-аналитик