Вы нам писали. Проект строительства передан на экспертизу: есть ли налоговые последствия у его разработчика?

Проект строительства передан на экспертизу:
есть ли налоговые последствия у его разработчика?

В редакцию поступил вопрос следующего содержания: «Предприятие занимается деятельностью по разработке проектов строительства. Некоторые проекты подлежат экспертизе. Подскажите, в каком периоде нам следует отражать доходы и себестоимость проекта, если в соответствии с договором обязанность по организации осуществления такой экспертизы возлагается на заказчика проекта: в периоде составления накладной на передачу ему проектной документации с целью осуществления экспертизы или в периоде составления акта выполненных работ?»

Далее ответим на поставленный вопрос.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о градостроительстве — Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности» от 17.02.2011 г. № 3038-VI.

Порядок № 560 — Порядок утверждения проектов строительства и проведения их экспертизы, утвержденный постановлением КМУ от 11.05.2011 г. № 560.

Общие условия — Общие условия заключения и выполнения договоров подряда в капитальном строительстве, утвержденные постановлением КМУ от 01.08.2005 г. № 668.

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона о градостроительстве проектная документация разрабатывается в надлежащем порядке и утверждается заказчиком. Как установлено п. 5 Порядка № 560, до такого утверждения проекты строительства отдельных объектов подлежат обязательной экспертизе (признаки таких объектов приведены в п. 4 ст. 31 Закона о градостроительстве), в том числе по решению заказчика. При этом заказчиком экспертизы может выступать как непосредственный заказчик строительства, так и проектировщик в зависимости от их договоренности (п. 12 Порядка № 560). Причем, если таковым выступает заказчик строительства, то, очевидно, проектировщик должен передать ему соответствующий проект строительства. В то же время подобную передачу документов ни в коем случае нельзя отождествлять с передачей результатов работ по разработке проекта, поскольку последняя подтверждается актом выполненных работ (п. 91 Общих условий), который должен быть составлен и подписан лишь после экспертизы проекта (согласно п. 6 Порядка № 560 она считается завершающим этапом разработки проекта строительства).

Налог на прибыль. В соответствии с п. 137.1 НКУ доход от оказания услуг/выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, подтверждающего факт такого оказания услуг/выполнения работ. При этом, как мы уже определили, подтверждением факта выполнения работы по разработке проекта строительства является акт выполненных работ, в то время как накладную, составляемую при передаче проекта заказчику с целью экспертизы, таким подтверждением считать нельзя (по сути она подтверждает лишь факт передачи «бумаги»). Таким образом, доход от выполнения работы по разработке проекта строительства должен быть отражен по дате составления акта, причем вне зависимости от длительности осуществления экспертизы. В этом же периоде отражаются и расходы в части себестоимости проектных работ (п. 138.4 НКУ).

Что касается передачи документов заказчику строительства для прохождения экспертизы, то никаких учетных последствий данная операция не повлечет (как мы уже указали, по сути, данная операция представляет собой передачу «бумаги»).

НДС. С точки зрения НДС операция по разработке проекта строительства подпадает под поставку услуг (п.п. 14.1.185 НКУ), а значит, в общем случае является объектом обложения НДС. Правда, для этого необходимо, чтобы место поставки такой услуги находилось на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). О проблемах, связанных с его определением, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 23, с. 37. При этом, судя по последним разъяснениям налоговиков, место поставки услуг по разработке проекта строительства следует определять согласно п.п. 186.2.2 НКУ, т. е. по местонахождению недвижимости (см. письмо ГНСУ от 28.12.2011 г. № 10752/7/15-3417-05).

Что касается даты возникновения НДС-обязательств, то таковую в общем случае следует определять по дате первого события (п.п. 187.1 НКУ): поступления предоплаты или составления акта выполненных работ. На эту дату проектировщику придется составить налоговую накладную, при необходимости зарегистрировав ее в Едином реестре налоговых накладных (если сумма НДС в ней превысит 10 тыс. грн.), и выдать ее заказчику (если тот является плательщиком НДС). О порядке составления и регистрации налоговых накладных см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 8; № 35, с. 10; № 40.

При этом, как и в случае с налогом на прибыль, передача проекта строительства заказчику для прохождения экспертизы налоговых последствий проектировщика не изменяет.

Далее представим изложенную информацию в таблице.

Бухгалтерский и налоговый учет выполнения работы
 по разработке проекта строительства
и его передачи заказчику

Подводя итог, стоит отметить: несмотря на то что деятельность по разработке проектов в сфере строительства имеет определенную специфику, в части бухгалтерского и налогового учета она, чаще всего, подчиняется общим правилам.