Шпаргалка для заполнения декларации по НДС

Строка декларации/код приложения

Название строки/описание заполнения

Пункт р. V Порядка № 1492

Графа раздела I Реестра

1

2

3

I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

1 / Д5

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів

п. 3.2

В этой строке отражаются облагаемые по основной ставке (до 01.01.2014 г. — 20 %, с 01.01.2014 г. — 17 %) операции по поставке товаров/услуг и приравненные к ним операции, осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НКУ определено на таможенной территории Украины.
Плательщик-новичок, который зарегистрирован не с 1-го числа месяца и подает первую декларацию по итогам первого полного месяца, отражает НО в обычном порядке — в стр. 1, при этом реестры подаются отдельно: за первый неполный месяц (без декларации) и за первый полный месяц (раздел 130.25 ЕБНЗ), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 15.
Также в данную строку попадают приравненные к поставке операции, которые требуют начисления НО, например, передача денег/товаров/услуг в рамках посреднических договоров, передача активов в совместную деятельность, бесплатная поставка, перевод в нехоздеятельность, условная поставка перед аннулированием и т. п.

гр. 8 — для колонки А,
гр. 9 — для колонки Б

Д5

Строка 1 расшифровывается в разделе I приложения Д5, которое заполняется в разрезе контрагентов (покупателей). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству покупателей, которым присвоен ИНН. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одному и тому же покупателю, то эти поставки отражаются одной строкой под номером этого покупателя. В графе 2 отражается только налоговый номер покупателя, без указания его названия и других данных.
Обратите, внимание: объемы поставки и суммы НДС в разрезе контрагентов указываются в гривнях с копейками, а при суммировании в итоговой строке округляются до гривни (раздел 130.25 ЕБНЗ).
В строке «Інші» отражаются те налоговые обязательства, которые сформированы по операциям без покупателя либо с покупателем, не имеющим ИНН. Таким образом, в этой строке отражаются следующие операции:
 — розничные продажи конечным покупателям с выпиской итоговой налоговой накладной (ПН11);
 — поставки неплательщикам НДС (ПН02);
 — бесплатная передача товаров (услуг) (ПН12);
 — превышение обычной цены над договорной (ПН01);
 — услуги, предоставленные нерезиденту с местом поставки на территории Украины (ПН02);
 — ликвидация основных средств, приводящая к начислению НДС (ПН05);
 — передача товаров (услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования (ПН04);
 — перевод производственных ОС в состав непроизводственных (ПН06);

— условные поставки (при использовании товара (услуг) в необъектных/льготируемых операциях, аннулировании регистрации плательщика НДС) (ПН08/ ПН09, ПН10);

— использование производственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в том числе кражи, недостачи, порча (ПН13).
В приложении Д5 не отражаются:
 — экспортные операции и другие операции, облагаемые по нулевой ставке;
 — не облагаемые НДС операции;
 — корректировка налоговых обязательств (данные строки 8 расшифровываются в приложении Д1);
 — получение услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины (стр. 4 декларации), за пределами Украины (стр. 7 декларации)

2

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

п. 3.3

В данной строке отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по нулевой ставке:
 — отдельно экспортные операции (строка 2.1) согласно требованиям п. 195.1 НКУ;
 — отдельно другие операции (строка 2.2) согласно требованиям п.п. 195.1.2, п.п. 195.1.3, п. 211.1, подразд. 2 р. XX НКУ.
При этом налогоплательщик заполняет только колонку А

—

2.1

експортні операції

п. 3.3

Здесь отражаются объемы экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, в том числе поставки по ВЭД-бартеру, а также экспорт товаров, освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положениями р. V НКУ (п. 195.2 НКУ).
В эту строку не включают:
а) операции по вывозу в таможенном режиме экспорта (нулевая ставка НДС при их экспорте не применяется):
 — культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);
 — отходов и лома черных и цветных металлов (п. 23 подразд. 2 р. XX НКУ);
 — некоторых видов зерновых и технических культур товарных позиций 1001 — 1008,1205 и 1206, при этом экспорт товарных позиций 1006, 1008 100000 осуществляется по ставке 0 % (п. 15 подразд. 2 р. XX НКУ);
 — некоторых видов древесины (п. 23 подразд. 2 р. XX НКУ);
 — необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 р. XX НКУ);
б) экспорт услуг, которые согласно п.п. 195.1.3 НКУ облагаются по ставке 0 % (эти операции будут отражены в стр. 2.2).
Применение нулевой ставки НДС возможно только в случае, если экспорт товаров подтвержден оформленной соответствующим образом таможенной декларацией (ТД) (п.п. 195.1.1 НКУ).
Оригиналы ТД (экземпляры декларанта) должны предоставляться экспортером вместе с декларацией по НДС. Плательщики, предоставляющие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы ТД подают отдельно в порядке, установленном для предоставления налоговой отчетности в бумажном виде (п. 18 р. III Порядка № 1492). Не должны подавать оригиналы таможенной декларации те плательщики, которые ее оформляли в электронном виде, — в этом случае таможенники сами предоставят соответствующую информацию (п. 32 Положения о таможенных декларациях, раздел 130.25 ЕБНЗ).
Правило первого события при определении даты возникновения НО при экспорте товаров не работает. При определении базы налогообложения нужно исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения налоговых обязательств по НДС, т. е. на дату оформления таможенной декларации с отметкой таможенного органа о вывозе товара.
Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 16

гр. 12 — для колонки А

2.2

інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

п. 3.3

Здесь отражаются прочие операции, облагаемые по нулевой ставке, а именно:
 — операции по поставке товаров, перечисленные в п.п. 195.1.2 НКУ;
 — операции по поставке товаров/работ/услуг, связанные с выполнением работ по снятию энергоблоков ЧАЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);
 — операции по поставке товаров/услуг, непосредственно изготавливаемых предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов с учетом требований п. 8 подразд. 2 р. XX НКУ;
 — услуги, облагаемых НДС по ставке 0 % согласно п.п. 195.1.3 НКУ (в том числе международные перевозки)

гр. 10 — для колонки А

3 / Д6

Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)

п. 3.4

Данная строка заполняется в случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ, и причем только те из них, которые соответствуют понятию «поставка» (отражения именно объемов поставки требует колонка А декларации, а также пп. 3.1, 3.4 р. V Порядка № 1492).
Поэтому, к примеру, операции по передаче имущества на хранение, а также в аренду (кроме передачи в финансовый лизинг), хотя и не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.2 НКУ, в строке 3 декларации не отражаются, поскольку не являются поставкой.
Также не отражается ни в этой, ни в какой другой строке декларации такие необъектные поставки, как продажа импортного товара без его ввоза и вывоза.
По мнению ГНСУ, не отражаются в этой строке декларации (как в прочем, ни в какой другой строке, ни в Реестре) — проценты по депозиту, полученные от банка (см. разделы 130.25, 130.23 ЕБНЗ).
Про исправление в приложении Д6 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

гр. 11 — для колонки А

Д6

Вид операции и подпункт НКУ, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения, приводятся в таблице 1 приложения 6 (Д6) к декларации

4 / Д6

Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України

п. 3.5

В этой строке отражаются операции, которые не облагаются НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ. НН в этом случае не выписывается, учет таких операций ведется на основании документов бухгалтерского учета. Однако в разделе I Реестра операции, не являющиеся объектом обложения НДС, должны быть отражены (п. 6 Порядка № 1002): они записываются в графу 11

гр. 11 — для колонки А

Д6

Перечень указанных операций и соответствующие им подпункты НКУ приводятся в таблице 2 приложения 6 (Д6) к декларации

5 / Д6

Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

п. 3.6

Здесь указываются операции, освобожденные от налогообложения согласно ст. 197 НКУ, временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразд. 2 р. XX НКУ, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями).
В частности, сюда попадет экспорт (см. также комментарий к стр.2.1):
 — зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) УКТ ВЭД (п. 15 подразд. 2 р. XX НКУ, действует до 01.01.2014 г.);
— технических культур товарных позиций 1205 и 1206 УКТ (п. 15 подразд. 2 р. XX НКУ, действует до 01.01.2014 г.);
 — культурных ценностей (п. 210.7 НКУ);
 — отходов и лома черных и цветных металлов (п. 23 подразд. 2 р. XX НКУ, действует до 01.01.2014 г.);
 — некоторых видов древесины (п. 23 подразд. 2 р. XX НКУ, действует
до 01.01.2014 г.);
 — необработанных шкур и выделанной кожи без дальнейшей обработки (товарные позиции 4101 — 4103, 4301) (п. 16 подразд. 2 р. XX НКУ, действует с 01.01.2012 г. до 31.12.2013 г.)
Особо следует отметить такие операции, как вывоз товаров в режиме временного вывоза (гл. 19 ТКУ), в режиме переработки (гл. 24 ТКУ).
С 08.07.2012 г. редакция ст. 185 НКУ претерпела ряд изменений, и такие операции стали объектом налогообложения (до этой даты формально они не подпали под объект), но при этом при определенных условиях такие операции подпадают либо под полное условное освобождение, либо под частичное условное освобождение (ст. 206 НКУ). Поэтому формально получается, что такие операции не подпадают под необъектные, они скорее должны определяться как льготируемые. Однако особенность таких операций состоит в том, что они не подпадают под термин «поставка», поэтому они не должны отражаться ни в декларации по НДС, ни в Реестре

гр. 11 — для колонки А

Д6

Вид операции и подпункт НКУ, в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения, приводятся в таблице 3 приложения 6 (Д6) к декларации

6

Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А)

п. 3.7

Эта строка носит справочный характер. Ее значение определяется как сумма строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4, 5. В колонке А этой строки отражается общий объем облагаемых и необлагаемых операций, а колонка Б — не заполняется.

—

6.1

з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду,
що є об’єктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 +
+ рядок 2.2 + рядок 5) колонки А

п. 3.7

В эту строку записывается объем операций, являющихся объектом налогообложения. Как следует из п. 3.7 р. V Порядка № 1492, операции, освобожденные от налогообложения (строка 5 декларации), также включаются в общий объем налогооблагаемых операций для расчета предельного объема налогооблагаемых поставок 300 тыс. грн.

—

7

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України

п. 3.8

В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Место поставки услуг определяется в соответствии со ст. 186 НКУ.
В частности, в строке 7 декларации найдут отражение услуги от нерезидента:
 — перечисленные в п.п. 186.2.1 НКУ, которые связаны с движимым имуществом и местом фактической поставки которых является таможенная территория Украины;
 — перечисленные в п.п. 186.2.2 НКУ, если фактическое местонахождение недвижимого имущества, объектов недвижимости или строительства, в отношении которых предоставляются услуги, — таможенная территория Украины;
 — перечисленные в п.п. 186.2.3 НКУ, если местом фактического предоставления услуг в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений и других подобных услуг является таможенная территория Украины;
 — перечисленные в п. 186.3 НКУ, если место регистрации получателя как субъекта хозяйствования, а при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания, находятся на таможенной территории Украины.
В таком случае получатель нерезидентских услуг независимо от того, является он плательщиком НДС или нет, фактически выступает налоговым агентом такого нерезидента и обязан начислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по этим услугам по ставке 20 % (п. 180.2 НКУ). При этом:
 — НДС начисляется на стоимость услуги, полученной от нерезидента (на базу налогообложения), т. е. «сверху», а не удерживается из суммы договора;
 — дата возникновения НО определяется по первому из событий: либо оплата, либо подписание акта;
 — в день возникновения налоговых обязательств получатель услуг — плательщик НДС составляет в одном экземпляре НН (тип причины — 14) с указанием суммы начисленного им налога (п. 208.2 НКУ);
 — база налогообложения исчисляется согласно п. 190.2 НКУ, т. е. исходя из договорной стоимости, пересчитанной по курсу НБУ на дату возникновения НО;
 — если услуги получены от нерезидента бесплатно, база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС.
В следующем налоговом периоде (т. е. после отражения НО по стр.7) у плательщика возникнет право на отнесение сумм НДС по указанным услугам в налоговый кредит* — по строке 12.4.
В этой строке не отражаются и вообще не включаются в декларацию по НДС полученные от нерезидента услуги, не облагаемые НДС (раздел 130.23 ЕБНЗ, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 20).
Внимание! Данную строку заполняет только плательщик НДС, а налоговый агент — неплательщик НДС подает свою отчетность — Расчет по форме, утвержденной приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492.

гр. 8 — для колонки А,
гр. 9 — для колонки Б

* К сожалению налоговики против отражения налогового кредита в отношении бесплатно полученных активов, в частности при бесплатном импорте товаров
(см. раздел 130 ЕБНЗ)

8

Коригування податкових зобов’язань
(рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))

п. 3.9

В данной строке отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств по НДС. Увеличение налоговых обязательств записывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-».
Источником для заполнения строки 8 служат показатели строк 8.1 и 8.2 декларации

—

8.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобов’язань

п. 3.9

Сюда попадают корректировки по облагаемым операциям «с НДС»
(т. е. по операциям, по которым начислялся НДС по ставке 20 % или 0 %). То, что возврат товаров/услуг, облагаемых по ставке 0 %, следует отражать в стр. 8.1, а не 8.1.1, следует из формулы расчета ЧВ (см. гр. 4 табл. 1 приложения Д7).
В данной строке отражается увеличение или уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов поставки и соответственно НО, отраженных в строках 1, 2 декларации при осуществлении следующих операций:
 — возврат товара покупателем;
 — возврат предоплаты покупателю;
 — уменьшение/увеличение цены.
Уменьшение суммы НО плательщика налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается лишь:
а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Если отгрузка и возврат товаров произошли в одном периоде, то такие операции в декларации показываются развернуто: отгрузка в стр. 1, а возврат в стр. 8.1 со знаком «-» (раздел 130.25ЕБНЗ).
Согласно п. 18 Порядка № 1379 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает РК (приложение 2 к НН). По разъяснениям налоговиков,
такой РК выписывается в день возврата товаров или средств за товары (услуги).
В разделе 130.25 ЕБНЗ они разьясняют, что откорректировать НО и НК продавец и покупатель должны одновременно в периоде получения РК покупателем

гр. 8, 10, 12 — для колонки А,
гр. 9 — для колонки Б соответственно со знаком «+» или «-»

8.1.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість

п. 3.9

В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставки, по которым не начислялся НДС, т. е. корректировки по «льготным» операциям, по которым НДС в силу освобождения от налогообложения (льготы) не начислялся (т. е. по которым выписывалась «льготная» НН с проставлением в разделе III по графе 11 отметки «без ПДВ»).
Показатели данной строки не включаются в итог строки 8

гр. 11 — для колонки А со знаком «+» или «-»

Д1

При заполнении строк 8.1, 8.1.1 обязательным является заполнение таблицы 1 приложения 1 к декларации «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)», которая заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.
Строки в разрезе операций следует заполнять в гривнях с копейками, а вот уже итоговую строку «Усього: рядки 8.1 та 8.1.1 (+ чи -)», с учетом п. 6 р. III Порядка № 1492, — округлять до целых гривень без копеек по общим правилам (раздел 130.25 ЕБНЗ).
Отметим ряд особенностей при заполнении таблицы 1
приложения Д1:
 — если товар возвращает неплательщик НДС (не в рознице),
то в графе 3 (ИНН покупателя) ставится «0» (ноль), а в графе 7 — прочерк (если декларация подается в бумажном виде), или ячейка остается незаполненной — для электронной формы декларации (раздел 130.25 ЕБНЗ);
 — если событие для уменьшения/увеличения налоговых обязательств состоялось, но покупатель не спешит подписывать расчет корректировки к НН, тогда в графе 7 надо поставить прочерк, а в графе 6 номер расчета корректировки. Продавец должен откорректировать свои налоговые обязательства, не взирая на действия покупателя, тем более что НКУ вообще не говорит о связи между корректировкой НДС и датой получения (подписания) расчета корректировки получателем товара (услуги), главное для продавца — направить этот расчет покупателю. На практике налоговики не против увеличения налоговых обязательств без подписанного расчета корректировки к НН, но требуют эту бумажку, когда контрагенты уменьшают налоговые обязательства;
 — в графе 8 указывается собственно причина корректировки, например: «повернення товару покупцем», «повернення покупцю пердоплати (авансу)», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. п.;
 — если корректировки осуществляются, но суммы не меняются (например, при изменении только товарной номенклатуры), то в графах 9 и 10 проставляют «0». Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 40;
 — если расчет корректировки выписывается на операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, то, как разъясняют налоговики, в таком случае корректировку объемов отражают по графе 9, заполняя при этом графу 10 с прочерком, приложив при этом к декларации справку произвольной формы, поясняющую причины корректировки

8.2

коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)

п. 3.9

В этой строке налогоплательщики, реализовавшие льготы, предусмотренные ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, условиями международных договоров, отражают суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
Так, в случае нарушения требований по целевому использованию таких товаров плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму НДС, которая должна была быть уплачена по указанным операциям в момент ввоза таких товаров, а также уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, и за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства (п. 197.16 НКУ, п. 7 подразд. 2 р. XX НКУ).
Сумма пени, которая должна быть начислена в установленных случаях, в декларации не отражается, а непосредственно перечисляется в бюджет

—

9

Усього податкових зобов’язань (сума значень рядків
(1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)

Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 9 отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется

—

Строка декларации / код приложения

Название строки/описание заполнения

Пункт р. V Порядка № 1492

Графа раздела II Реестра

1

2

3

II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

10 / Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

п. 4.1

Данная строка включает в себя объемы приобретенных с НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Не отражаются в этой строке услуги, облагаемые по ставке 0 %, — их место в стр. 11 декларации (раздел 130.25 ЕБНЗ)

—

10.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

п. 4.1

В этой строке декларации отражаются только те приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары/услуги/необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС по ставке 20 % или 0 % (за исключением того налогового кредита, который найдет свое отражение в стр. 15.1 по результатам соответствующего распределения).
В строку 10.1 включаются и суммы налогового кредита без НН:
 — на основании жалобы на поставщика — заявление по форме Д8 (п. 201.10 НКУ);
 — по транспортному билету, гостиничному счету, счету за услуги связи и другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета
(в которых указаны общая сумма платежа, сумма НДС, ИНН продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами);
 — по кассовым чекам с фискальным номером и ИНН продавца на сумму (без НДС) не более 200 грн. в день (п. 201.11 НКУ). Если же суммарно за день величина «входного» НДС по таким чекам окажется больше 40 грн., то сумму превышения в налоговый кредит налогоплательщик включить не сможет. Налоговики требует отражать чеки на сумму более 240 грн. в стр. 14.1 декларации (письмо ГНСУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20//«Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, с. 10).
Обратите внимание: в строку 10.1 включаются и НН, полученные с опозданием (в рамках 365 календарных дней с даты их выписки, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров) без всякого документального подтверждения (подробнее см. ОНК № 127//«Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9 и «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 31).
НН, не включенные ранее в налоговый кредит «по забывчивости», проводятся через уточняющий расчет как исправление ошибки.
Налоговики допускают наличие отрицательного показателя в стр. 10.1, например, в случае списания безнадежной кредиторской задолженности (раздел 130.25 ЕБНЗ), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 22.

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б

Д5

Строка 10.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5, которое заполняется в разрезе контрагентов (поставщиков). Таким образом, в общем случае количество строк в этом разделе будет соответствовать количеству поставщиков, которым присвоен ИНН. Если в течение периода было осуществлено несколько поставок одним и тем же поставщиком, то эти покупки отражаются одной строкой под номером этого поставщика.
В графе 2 отражается только налоговый номер поставщика, без указания его названия и других данных.
Обратите, внимание: объемы покупок и суммы НДС в разрезе контрагентов указываются в гривнях с копейками, а при суммировании в итоговой строке округляются до гривни (раздел 130.25 ЕБНЗ).
Особенности заполнения первой части раздела II приложения Д5 приведем ниже:
 — если в течение периода покупатель получил от поставщика две налоговые накладные — одну своевременно, другую с опозданием (выписана в одном из прошедших периодов), в таком случае на такого поставщика будет заполнено две строки;
 — если часть купленного по одной НН товара используется в облагаемой, а часть в необлагаемой деятельности, то на одного контрагента (поставщика) следует заполнить две строки (одна в первой части раздела II, вторая — во второй части раздела II, см. раздел 130.25 ЕБНЗ) — не путать с одновременным использованием товара/услуги в двух видах деятельности, когда заполняется строка 15 декларации;
 — в графе 3 указывается именно период выписки документа (например, «11.2012»), дающего право на налоговый кредит, а не период его получения. В общем случае в этой графе будет указан тот период, за который подается декларация, ведь НК покупателя и НО продавца в общем случае формируются по первому событию. Исключения из этого правила связаны с применением кассового метода и/или опозданием налоговой накладной;
 — если покупатель является квартальным плательщиком НДС, то в графе 3 следует указывать месяц выписки налоговой накладной, а не квартал. Если квартальный период используется продавцом, покупателю также следует заполнять эту графу помесячно, ведь покупателю не известен отчетный период продавца;
 — если документом, дающим право на налоговый кредит, является заявление с жалобой на поставщика (Д8), то в графе 3 указывается период, в котором НН должна была быть выписана поставщиком. При этом налоговики разъясняют (раздел 130.25 ЕБНЗ), что в графе 2 р. ІІ приложения Д5 необходимо указать «Заява на постачальника (індивідуальний податковий номер)» и название контрагента. Подробнее о заполнении приложения Д8 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 45;
 — если документом, дающим право на налоговый кредит, является чек РРО до 240 грн., то согласно разъяснениям налоговиков (раздел 130.23 ЕБНЗ) в колонке 2 р. II приложения Д5 указывают ИНН поставщика — плательщика НДС по данным такого кассового чека.
Про исправление в приложении  Д5 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

10.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

п. 4.1

В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины с НДС товары/услуги и необоротные активы (за исключением тех покупок, которые подлежат распределению и отражаются в стр. 15), которые будут использоваться для осуществления исключительно операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

гр. 11, 15 —
для колонки А

Д5

Строка 10.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5.
Если часть купленного по одной НН товара используется в облагаемой, а часть — в необлагаемой деятельности, то на одного контрагента (поставщика) следует заполнить две строки (одна в первой части раздела II, вторая — во второй части раздела II, см. раздел 130.25 ЕБНЗ) — не путать с одновременным использованием товара/услуги в двух видах деятельности, когда заполняется строка 15 декларации.
Остальные нюансы заполнения см. в комментарии к стр. 10.1

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

п. 4.1

В данной строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью использования их в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Судя по консультации из ЕБНЗ 130.23, налоговики хотят видеть в одной из подстрок стр.11 бесплатно полученные товары/услуги.
Что касается суммы процентов, выплаченных банку по договорам кредитования, то позиция налоговиков тут периодически меняется и последняя, размещенная в ЕБНЗ (раздел 130.23 — отмечена как действующая до 12.08.2012 г.): не отражать такие суммы в декларации.
О заполнении этой строки также см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 28

—

11.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

п. 4.1

В этой строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 20 % или 0 %.
Здесь, в частности, приводятся:
 — стоимость полученных услуг по международным перевозкам грузов (напомним, что такие услуги согласно п.п. «а» п. 195.1 НКУ подлежат налогообложению по ставке 0 %). Также см. раздел 130.25 ЕБНЗ;
 — стоимость товаров/услуг и необоротных активов, приобретенных у неплательщиков НДС и у лиц, пользующихся НДС-льготами на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международных договоров;
 — суммы, уплаченные банку за предоставленные им услуги (в частности, за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и т. п.), подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 28

гр. 9 — для колонки А

11.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

п. 4.1

В данной строке отражаются приобретенные на таможенной территории Украины без НДС товары/услуги и необоротные активы, которые будут использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

гр. 11, 15 — для колонки А

12

Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:

п. 4.1

Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных на таможенной территории Украины услуг от нерезидента с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % или 0 %. Кроме того, в данной строке (в том числе в стр. 12.1) должны быть отражены операции по ввозу:
 — готовой продукции, произведенной из давальческого сырья украинского заказчика в ее налогооблагаемой части (разница между стоимостью готовой продукции и предварительно вывезенного сырья, как это предусмотрено п.п. 206.2.3 НКУ);
 — активов в режиме временного ввоза, к которому применяется частичное условное освобождение п.п. 206.7.2 НКУ.
Заметим, что в строке 12 декларации нет места для налогового кредита по товарам, импортированным в льготном режиме и использованным не по целевому назначению. По нашему мнению, для этих целей можно использовать стр. 12.1.
Не нужно отражать в декларации импорт товаров стоимостью до 100 евро, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 27

—

12.1

обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам

п. 4.1

В колонку А строки 12.1 попадает таможенная стоимость импортированных товаров, исходя из которой формируется НК, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в таможенной декларации, который собственно и включается в НК.
Согласно п. 206.1 НКУ при ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы НДС, начисленные таможенным органом, подлежат уплате в бюджет плательщиками налога до или на день предоставления таможенной декларации, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения.
Налоговые обязательства по «ввозному» НДС не отражаются в декларации по НДС.
В строке 12.1 декларации (колонка Б) приводится сумма НДС, которая включается в НК на основании ввозной таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (см. п. 201.12 НКУ).
Датой возникновения права на НК при импорте товаров является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ и с учетом ст. 191 НКУ (см. п. 198.2 НКУ). При этом датой возникновения НО является дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 ст. 187 НКУ). Это означает, что НО и НК по НДС при импорте товаров возникают в одном и том же периоде.
Судя по изложенному в письме ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04, налоговики согласны с отражением НК при бесплатном ввозе запчастей в рамках выполнения гарантийных обязательств, однако недавно они изменили свое лояльное отношение к бесплатному импорту, указав в ЕБНЗ (раздел 130.31), что в этом случае НК не будет

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б

12.2

погашені податкові векселі (для підприємств суднобудування)

п. 4.2

В этой строке указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 р. XX НКУ (только для предприятий судостроительной промышленности). Эта строка заполняется в отчетном периоде, в котором налоговые векселя оплачены

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б

12.3

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

п. 4.1

В данной строке отражается объем импортированных товаров, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам, которые предназначены для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 % или 0 %

гр. 9 — для колонки А

12.4

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

п. 4.1

Данная строка предназначена для отражения объемов приобретения услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и сумм НДС, по которым у плательщика возникло право на налоговый кредит в связи с осуществлением таких операций (п.п. «в» пп. 198.1, 208.2 НКУ).
Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита, считается НН, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода (см. п. 201.12 НКУ). НК отражается в периоде, следующем за периодом отражения налоговых обязательств по такой операции в стр. 7 декларации (п. 198.2 НКУ).
Заметим, что если у предприятия право на налоговый кредит по таким услугам не возникает, их стоимость (без НДС) будет отражаться в строке 13.3 или в строке 14 декларации. А услуги, купленные у нерезидента с местом поставки за пределами территории Украины, вообще не отражаются в декларации
(см. раздел 130.23 ЕБНЗ).
Если услуги приобретены для использования в двух видах деятельности (облагаемой и необлагаемой), то сумма НДС по таким услугам не отражается в стр. 12.4, а после распределения отражается в стр. 15 декларации (раздел 130.25 ЕБНЗ)

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б

13

Імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

п. 4.1

Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, с целью использования их в хозяйственной деятельности и предназначенных для осуществления операций, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаемых НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины)

—

13.1

обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам

п. 4.1

В колонку А данной строки записывается таможенная стоимость импортированных товаров без учета НДС, уплаченного таможенным органам при таможенном оформлении таких товаров (сопутствующих услуг).
В данной ситуации права на налоговый кредит по «ввозному» НДС налогоплательщик не имеет, поскольку ввезенные товары (сопутствующие услуги) будут использоваться им в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения или не облагаемых НДС

гр. 11, 15 —
для колонки А

13.2

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

п. 4.1

В эту строку налогоплательщик записывает объем приобретения товаров, импортированных в льготном режиме, для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам

гр. 11, 15 —
для колонки А

13.3

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

п. 4.1

Данная строка (колонка А) предназначена для отражения объемов приобретения без учета НДС услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, предназначенных для использования в операциях, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международным договорам.
В данной ситуации права на налоговый кредит по нерезидентским услугам налогоплательщик не имеет, поскольку они приобретены с целью использования в операциях, не облагаемых НДС.
Услуги, купленные у нерезидента с местом поставки за пределами территории Украины, вообще не отражаются в декларации (см. раздел 130.23 ЕБНЗ)

гр. 11, 15 —
для колонки А

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

п. 4.3

В этой строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика

—

14.1 / Д5

з податком на додану вартість

п. 4.3

В колонке А этой строки отражаются объемы приобретения с НДС отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хоздеятельности плательщика НДС (например, «нехозяйственные» подарки). Суммы «входного» НДС по таким товарам/услугам и необоротным активам не включаются в НК налогоплательщика.
К этому добавим, что налоговики (письмо ГНСУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16-1515-20//«Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, с. 10)
хотят видеть в стр. 14.1 декларации чеки РРО на сумму более 240 грн.
(также см. комментарий к стр. 10.1)

гр. 13 —
для колонки А

Д5

Строка 14.1 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5.
В том числе здесь отражается приобретение товаров и услуг у нерезидента, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, и по всей вероятности, в этом случае в графе 2 следует отражать те условные ИНН, которые предусмотрены в Порядке № 1002. Первые из указанных операций заносятся с кодом «200000000000», вторые — с кодом «300000000000».
Остальные нюансы заполнения см. в комментарии к стр. 10.1

14.2

без податку на додану вартість

п. 4.3

Эта строка аналогична строке 14.1 с той лишь разницей, что здесь отражаются объемы приобретения отечественных и импортированных товаров/услуг и необоротных активов, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика НДС, без НДС

гр. 13 —
для колонки А

15 / Д5, Д7

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу),
та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

п. 4.4

В данной строке указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, частично используемых в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ, подразд. 2 р. XX НКУ, международные договоры), и/или не облагаются НДС (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии со ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины). То есть здесь эту строку нужно будет заполнять плательщикам, которые одновременно с операциями, облагаемыми НДС по ставкам 20 % и 0 %, осуществляют операции, включаемые в строки 3, 4, 5 декларации.
Здесь фиксируют объемы приобретений, налоговый кредит по которым подлежит распределению между облагаемыми и не облагаемыми НДС поставками в соответствии со ст. 199 НКУ.
При этом распределению подлежит «входной» НДС по расходам (товарам/услугам/необоротным активам), связь которых с той или иной деятельностью определить очень сложно. К таким расходам относятся, например, общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия, со сбытом (продажей) продукции, а также другие расходы, которые нельзя отнести к тем или иным операциям, не прибегая к методам распределения

гр. 9, 11, 15 (отдельные строки) — для колонки А,
гр. 10, 12, 16 (отдельные строки) — для колонки Б

15.1

п. 4.4

В этой строке указывается часть «входного» НДС после распределения по коэффициенту ЧВ, которую плательщик может включить в налоговый кредит.
Сам коэффициент распределения — ЧВ рассчитывается в таблице 1 приложения Д7 отражается в процентах в ячейке «ЧВ — значення колонки 5 таблиці 1 Д7» и применяется в течение всего текущего календарного года, т. е. повторяется во всех отчетных декларациях до конца календарного года. ЧВ округляется до двух знаков после запятой (письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9496/7/16-1517-05).
О заполнении этой строки см. также см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80,с. 21

гр.9 (отдельные строки) — для колонки А,
гр. 10 (отдельные строки) — для колонки Б

Д7

В таблице 1 приложения Д7 рассчитывается коэффициент ЧВ, по которому происходит распределение «входящего» НДС между налоговым кредитом и расходами.
ЧВ определяется исходя из объемов поставки за предыдущий год, а именно: как отношение объемов поставки налогооблагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год.
Плательщики, у которых в течение предыдущего календарного года не было необлагаемых операций, но они начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики проводят в текущем календарном году распределение «входящего» НДС по ЧВ, рассчитанному исходя из фактических объемов поставок налогооблагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
Приложение Д7 (расчет доли) в общем случае подается один раз в год с декларацией за последний отчетный период (декабрь или IV квартал); при первом декларировании необлагаемых операций — с декларацией за период, в котором они состоялись.
Коэффициент ЧВ применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации.
Про исправление в Д7 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35.

Д5

Строка 15.1 расшифровывается в первой части раздела II приложения Д5.
Остальные нюансы заполнения см. в комментарии к стр. 10.1

15.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

п. 4.4

В этой строке указывается доля использования товаров/услуг/необоротных активов, приходящихся на необлагаемые операции, которая не включается в состав НК.
Согласно п. 11.10 Порядка № 1002 при проведении плательщиком распределения сумм НК согласно п. 199.1 НКУ в последний день отчетного (налогового) периода в Реестре производится запись по корректировке записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в случае корректировки сумм НК по операциям, освобожденным от налогообложения и не являющимся объектом налогообложения, осуществляются такие записи: со знаком (-) в графах 9, 10 и одновременно со знаком (+) в графах 11, 12 (либо 15, 16) Реестра (НН, подлежащие распределению, помечаются определенным образом: в графе 5 раздела II Реестра к виду документа добавляется буква «Р»).
Отметим, что, судя по консультации из ЕБНЗ (раздел130.23), налоговики не против проводить распределение в Реестре по соответствующим графам согласно уже известной доле сразу по получении НН: в гр. 9 и 10 отражается часть НН, соответствующая налогооблагаемой доле, а в гр. 11 и 12 — необлагаемой

гр. 9, 11, 15 (отдельные строки) — для колонки А

Д5

Строка 15.2 расшифровывается во второй части раздела II приложения Д5.
В том числе здесь отражается приобретение товаров и услуг у нерезидента, которые одновременно используются в облагаемой и необлагаемой деятельности и, по всей вероятности, в этом случае в графе 2 следует отражать те условные ИНН, которые предусмотрены в Порядке № 1002. Первые из указанных операций заносятся с кодом «200000000000», вторые — с кодом «300000000000».
Остальные нюансы заполнения см. в комментарии к стр. 10.1

16

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків
(16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 + 16.3 + 16.4 (+ чи -))

п. 4.5

Данная строка декларации предназначена для корректировки объемов приобретения и налогового кредита по НДС. Увеличение налогового кредита показывают со знаком «+» (не ставится), а уменьшение — со знаком «-».
Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1 — 16.4 декларации

—

16.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1

п. 4.5

В данной строке отражается увеличение или уменьшение на основании ст. 192 НКУ объемов приобретения и соответственно НК, включенного в строку 10.1 декларации (если часть НК из-за распределения была отражена в стр. 15.1 декларации, то его корректировка будет отражена в стр. 16.1.2).
Корректировка НК происходит в результате таких операций:
 — возврат товара продавцу;
 — возврат предоплаты продавцом;
 — уменьшение/увеличение цены.
Если покупка и возврат товаров произошли в одном периоде, то такие операции в декларации показываются развернуто: покупка в стр. 10.1, а возврат — стр. 16.1 со знаком «-» (см. раздел 130.25 ЕБНЗ).
Согласно п. 18 Порядка № 1379 в случае осуществления корректировки НДС в соответствии со ст. 192 НКУ поставщик товаров/услуг выписывает РК (приложение 2 к НН). По разъяснениям налоговиков, такой РК выписывается в день возврата товаров или средств за товары (услуги)

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б.
со знаком «+» или «-»

16.1.1 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість

п. 4.5

В данной строке отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начислялся НДС.
Показатели данной строки в итог строки 16 не включаются

гр. 11, 13, 15 — для колонки А со знаком «+» или «-»

16.1.2 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1

п. 4.5

В эту строку записывается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в строку 15.1 декларации.

гр. 9 — для колонки А,
гр. 10 — для колонки Б.
со знаком «+» или «-»

16.1.3 / Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

п. 4.5

В данной строке отражается корректировка в соответствии со ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были занесены в строку 15.2 декларации

гр. 11, 15 — для колонки А со знаком «+» или «-»

Д1

При заполнении строк 16.1, 16.1.1 и/или 16.1.2, 16.1.3 обязательным является заполнение таблицы 2 и/или 3 приложения 1 к декларации «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)», которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.
Строки в разрезе операций следует заполнять в гривнях с копейками, а вот уже итоговые строки «Усього: рядки 16.1 та 16.1.1 (+ чи -)»/ «Усього: рядки 16.1.2 та 16.1.3 (+ чи -)»,
с учетом п. 6 р. III Порядка № 1492 — округлять до целых гривень без копеек по общим правилам (ЕБНЗ, раздел 130.25).
Отметим ряд особенностей при заполнении таблицы 2 приложения Д1, предназначенной
для корректировок приобретений, которые были отражены по строке 10 декларации по НДС:
 — на каждую корректировку налогового кредита отводится отдельная строка;
— в графы 2 и 3 покупатель переносит сведения о продавце из полученного РК (наименование и ИНН продавца). Если происходит возврат товара неплательщику НДС, то в гр. 3 ставится «ноль» (ЕБНЗ 130.25);

— в графах 4 и 5 отражаются реквизиты (дата и порядковый номер) НН, по которой происходит корректировка (причем даже в том случае, если на момент возврата продавец стал неплательщиком, см. ЕБНЗ раздел 130.25). Как пояснили налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.25), если происходит возврат товара неплательщику НДС, то в гр. 4 и 5 соответственно ставится дата и номер первичного документа, по которому проводится корректировка. Полагаем, по аналогии можно поступить при возврате товара, приобретенного за наличные без НН по кассовому чеку (с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму не более 240 грн. (в том числе НДС).; п.п. «б» п. 201.11 НКУ), реквизиты которого (как заменителя в данном случае НН) покупатель занесет в графы 4 и 5 — подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 39. Если продавец не выписывает во время расчет корректировки к НН, то покупатель может подать жалобу по форме приложения Д8;
 — если происходит возврат товара неплательщику НДС, то, как пояснили налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.25), в графах 6 и 7 соответственно ставится номер и дата первичного документа, который подтверждает возврат товаров/услуг или аванса за них. Полагаем, по аналогии можно поступить при возврате товара, приобретенного за наличные без НН по кассовому чеку
(с фискальным и налоговым номерами продавца на сумму не более 240 грн. (в том числе НДС); п.п. «б» п. 201.11 НКУ;
 — в графе 8 указывается причина корректировки налогового кредита, например: «повернення товару постачальнику», «повернення передоплати (авансу) постачальником», «перегляд (збільшення/зменшення) цін» и т. п.;
 — если корректировки осуществляются, но суммы не меняются (например, при изменении только товарной номенклатуры), то в графах 9 и 10 проставляют «0». Если РК выписывался по «льготным» операциям, в графе 10 целесообразнее проставить отметку (Х), которая поможет отследить такие «льготные» корректировки и в дальнейшем включить их в строку 16.1.1 декларации.
Учтите, что налоговики требуют заполнять таблицу 2 приложения Д1 и в таких случаях:
 — при возврате товаров, купленных с НДС, которые не предназначались для использования в хозяйственной деятельности (см. ЕБНЗ, раздел 130.23), с последующим отражением
в стр. 16.1.1 декларации;
 — при возврате товара, купленного без НДС, который предназначался для облагаемых операций (по ставке 20 % или 0 %), и был отражен в стр. 11.1 декларации (см. ЕБНЗ, раздел 130.23).
Интересна позиция налоговиков в отношении «ввозного» НДС по импортному товару, который возвращается нерезиденту. Судя по консультациям из раздела 130.31 ЕБНЗ (правда, обе на сегодняшний день отмечены как «действующие до..»); они однозначно против НК по такому товару. Причем в первой ЕБНЗ (действует до 10.01.2012) налоговики предлагали корректировать такой «ввозной» НК через стр. 16.1, заполняя Д1 следующим образом: в гр. 2 — наименование (Ф.И.О.) нерезидента, в гр. 3 — «0», в гр. 4 и 5 — соответственно дата и последние 6 цифр ТД, по которой проводится корректировка, в гр. 8 — название первичного документа, который подтверждает возврат товаров/услуг или аванса за них,
в гр. 9 и 10 — соответственно уменьшение объемов поставки и сумм НДС. А в более поздней ЕБНЗ (действует до 01.07.2012) налоговики в данной ситуации требовали отразить НО через условную поставку по стр. 1 декларации без корректировки НК. Думаем, отношение налоговиков к такому НДС и дальше не изменится, хотя их подход нельзя назвать справедливым, ведь возврат товаров нерезиденту происходит в рамках хоздеятельности, да импортный НДС в свое время был уплачен плательщиком «живыми» деньгами.
Таблица 3, приложения Д1, предназначенная для НДС-корректировок, проводимых в соответствии со ст. 192 НКУ по товарам (работам, услугам, необоротным активам) с «распределенным» прежде согласно ст. 199 НКУ «входным» НДС (т. е. ранее попавшим в строку 15 декларации).
В целом порядок заполнения таблицы 3 приложения Д1 аналогичен порядку заполнения таблицы 2. Главное же отличие будет состоять в том, что каждый полученный от поставщика РК покупатель в таблице 3 приложения 1 также будет отражать, «с распределением», т. е. заполняя по нему в таблице 3, при этом две строки:
 — первую — на корректировку объемов и части «входного» НДС, ранее попавшего в налоговый кредит (т. е. включенных соответственно в строку 15.1 декларации) и  — вторую — на корректировку объемов, часть «входного» НДС по которым в налоговый кредит не включалась (т. е. отраженных в строке 15.2 декларации). При заполнении этой строки в графе 10 таблицы 3 приложения 1 целесообразнее ставить отметку (Х), что поможет отследить такие корректировки для дальнейшего заполнения строки 16.1.3 декларации.
Про исправление в Д1 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

16.2

коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва (-)

п. 4.5

В этой строке отражаются корректировки как в сторону уменьшения, так в сторону увеличения налогового кредита при изменении направления использования товаров/услуг/необоротных активов: из обычной деятельности в спецрежимную деятельность сельхоз- или перерабатывающих предприятий, и наоборот.
Причем, про увеличение налогового кредита законодатели однозначно прописали в редакции п.п. 209.1.15 НКУ, которая вступила в силу с 01.07.2012 г. Поэтому в название строки Минфину необходимо добавить к «минусу» и «плюс». Полагаем, что эти изменения должны касаться не только сельхозников, подающих сокращенную декларацию, но тех, кто подает специальную декларацию и/или декларацию перерабатывающего предприятия.
Плательщик налога проводит корректировку НК исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных средств, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования.
Подробнее о распределении и корректировке сельхозпредприятиями налогового кредита см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 36

—

16.3

коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+)

п. 4.5

В этой строке отражаются суммы НДС, включенные в НК по операциям сельскохозяйственных/перерабатывающих предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции/продукции собственного производства в таможенном режиме экспорта

—

16.4 / Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

п. 4.5

В данной строке отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
Такой перерасчет осуществляется по итогам календарного года, а для необоротных активов — еще по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы начали одновременно использоваться в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой).
В случае снятия с НДС-учета плательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли производится исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

гр. 10, 12, 16 — для колонки Б
соответственно со знаком «+» или «-»

К этому добавим два важных вывода из ОНК № 129// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 17:
 — не подлежат пересчету необоротные активы, введенные в эксплуатацию до 01.01.2011 г.
 — малоценные необоротные матактивы (стоимостью до 2500 грн, сроком эксплуатации более года) пересчитываются в порядке, который предусмотрен для товаров, т. е. они не подлежат пересчету по итогам эксплуатации одного, двух и трех лет

Д7

Перерасчет доли использования товаров/услуг/необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» приложения Д7.
Кроме того, плательщики в конце каждого календарного года осуществляют перерасчет части использования необоротных активов по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы начали одновременно использоваться в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой). Такой перерасчет отражается в таблице 3 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями».
Про исправление в Д7 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

17

Усього податкового кредиту
(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

Значение этой строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии. В колонке Б строки 17 отражается общая сумма налогового кредита по НДС за отчетный период. Колонка А при этом не заполняется

—

Строка декларации

Название строки/описание заполнения

Пункт р. V Порядка № 1492

1

2

3

III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

18

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)

4.6.1

В этой строке указывается положительное значение налога текущего периода в случае, если сумма НО текущего периода оказалась больше суммы НК.
Одновременное заполнение стр. 18 и 19 невозможно

19

Від’ємне значення різниці між сумою податкового
зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного
звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення)

4.6.2

В случае если сумма НК текущего периода оказалась больше суммы НО, формируется отрицательное значение налога, которое отражается в этой строке (обратите внимание: показатель строки записывается без знака «минус»). Далее эта сумма переходит в стр. 20 (20.1 или 20.2) декларации этого же периода.
Одновременное заполнение стр. 18 и 19 невозможно

20

Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:

4.6.3

Сама стр. 20 не заполняется (проставлен знак «Х»), соответствующие показатели отражаются только в стр. 20.1 и 20.2.
Строки заполняются только в том случае, если в текущем периоде возникло отрицательное значение, т. е. заполнена стр. 19.
В случае наличия налогового долга отрицательное значение прежде всего учитывается в уменьшение налогового долга по этому налогу, в том числе отсроченного или рассроченного в соответствии с нормами п. 200.3 НКУ. В таком случае заполняется стр. 20.1. Если же налогового долга нет (или сумма отрицательного значения превышает налоговый долг), то отрицательную сумму (или неперекрытую разницу) следует перенести в состав НК следующего периода (п. 200.3 НКУ), заполнив стр. 20.2

20.1

у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість

4.6.3

Заполняется при одновременном наличии налогового долга и отрицательного значения НДС текущего периода

20.2

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 - рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)

4.6.3

В том периоде, в котором сформировалось отрицательное значение, плательщик НДС не имеет права включить его сумму в расчет бюджетного возмещения. Такая сумма перетекает в состав НК следующего периода и только в таком следующем периоде она может быть включена в расчет бюджетного возмещения. В периоде формирования отрицательного значения заполняется именно стр. 20.2. Следующие строки раздела III декларации за этот период не заполняются (исключение составляет случай, когда отрицательное значение сформировалось не только в текущем периоде, но и перетекает с предыдущих).
Сумма, отраженная в стр. 20.2, включается в стр. 21.1 декларации за следующий период

21

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):

4.6.3

Показатель этой строки формируется исходя из трех сумм:
 — отрицательного значения, сформированного в предыдущем периоде и перенесенного в НК текущего периода;
 — отрицательного значения, сформированного в предыдущих периодах и не получившего статус бюджетного возмещения, в частности потому, что сумма налогового кредита не была уплачена поставщику;
 — уменьшения/увеличения отрицательного значения по результатам проверки.
Строка 21 заполняется при наличии отрицательного значения предыдущего периода, даже в случае положительного значения НДС текущего периода

21.1

значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

4.6.3

Вне зависимости от суммы НДС текущего периода (положительная она или отрицательная)
в стр. 21.1 переносится показатель стр. 20.2 декларации за прошлый период (отрицательное значение НДС, сформировавшееся в предыдущем периоде).
Кроме того, налоговики в ОНК № 128// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 33 с. 10 разъяснили, что данная строка будет заполняться, если в уточняющем расчете (УР) исправляется стр. 20.2 декларации периода, предшествующему отчетному периоду. Если такая ошибка исправляется через УР:

— как самостоятельный документ (подается к ошибочному периоду, который непосредственно предшествует отчетному, за который будет подаваться следующая декларация), то на такое значение увеличивается/уменьшается значение стр. 21.1 декларации за период, следующий за периодом, который уточняется. Например, в декларации за июль 2012 года строка 20.2 завышена/занижена на 100 грн. Ошибка обнаружена и исправлена через УР (самостоятельный документ) в августе 2012 года (или в сентябре — до 20 числа). Тогда в декларации за август это увеличение/уменьшение должно отразиться в строке 21.1;
 — как приложение к декларации, которая подается за период, сразу к следующему за ошибочным периодом, то на такое значение увеличивается/уменьшается значение стр. 21.1 такой декларации. Например , в декларации за июль 2012 года строка 20.2 завышена/занижена на 100 грн. Ошибка обнаружена и исправлена через УР (приложение к декларации за август 2012 года), тогда в декларации за август это увеличение/уменьшение должно быть учтено при заполнении строки 21.1

21.2

значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

4.6.3

Отрицательная сумма, не попавшая под возмещение в текущем периоде (например, из-за того, что она оказалась не оплаченной поставщику или в бюджет при импорте), не пропадает, а переносится на следующие периоды. В декларации текущего периода она отражается в стр. 24 и переносится именно в стр. 21.2 декларации следующего периода. В следующем периоде все будет зависеть от оплат поставщику: либо эта сумма попадает в бюджетное возмещение, либо опять становится «остатком отрицательного значения», не попавшим под бюджетное возмещение и переносящимся в налоговый кредит следующего периода.
Во втором случае она опять перейдет из стр. 24 в стр. 21.2 декларации за следующий период.
Кроме того, налоговики в ОНК № 128 разъяснили, что данная строка будет заполняться, если в уточняющем расчете (УР) исправляется стр. 24 декларации (если такая ошибка не повлияла на значение строк 23 или 25 последующих деклараций):
 — если УР подается как самостоятельный документ, то сумма ошибки (причем с соответствующим знаком «+» или «-») из графы 6 строки 24 УР переносят в строку 21.2 декларации (а не в стр. 24, как предлагает Порядок № 1492), составляемой за период, в котором подан УР;
 — если УР подается как приложение к декларации, то значение из графы 6 строки 24 УР (с «+» либо с «-») нужно перенести (т. е. учесть при заполнении) строки 21.2 уже такой текущей декларации, вместе с которой подается УР

21.3

зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу

4.6.7

Эта строка заполняется в случае выявления проверяющими ошибок в показателе строки 24 декларации:
 — если сумма стр. 24 оказалась завышена, то налогоплательщик отражает сумму завышения в стр. 21.3 со знаком «-». Если ошибка вызвана неправильным распределением сумм между строками 23 и 24, то в декларациях за следующие периоды сумма не отражается, но учитывается в уменьшение налоговых обязательств;
 — если сумма стр. 24 оказалась заниженой, то налогоплательщик отражает сумму занижения в стр. 21.3 со знаком «+» и учитывает в декларациях следующих периодов.
Если была допущена ошибка при формировании налоговых обязательств или налогового кредита и повлияла на сумму возмещения, то она в стр. 21.3 декларации отражаться не должна.
И еще один момент. Эту строку, видимо, следует заполнять в декларации уже за тот период, в котором была проведена проверка. Так, в консультации ЕБНЗ (130.40) говорится, что уменьшение отрицательного значения на основании уведомления-решения по форме «В4» отражается
со знаком «-» в стр. 21.3 налоговой декларации по НДС налогового (отчетного) периода, в котором такое уведомление-решение получено. Причем это надо сделать в ближайшей текущей декларации, составляемой налогоплатлеьщиком после получения такого уведомления-решения.
Например, уведомление-решение «В4» получено плательщиком 10.10.2012 г. (при этом сентябрьская декларация еще не подана), тогда сумму, полагаем, правильнее отразить в строке 21.3 не октябрьской декларации, а уже в строке 21.3 декларации за сентябрь. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 32

22/Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)

4.6.4

В данной строке отражается итоговая сумма отрицательного значения, которая может претендовать на бюджетное возмещение. При наличии отрицательных сумм, переходящих с предыдущих периодов, и текущего положительного значения НДС, итоговое значение сворачивается по данной строке. Если в результате сворачивания отрицательная сумма полностью перекрывается текущим значением налога, то эта строка не заполняется, а разница переходит в стр. 25

Д2

В случае заполнения этой строки плательщик налога должен предоставить к декларации приложение Д2. Плательщик НДС должен подать это приложение даже в случае, если он подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ (в этом пункте перечислены те категории плательщиков НДС, которые не имеют права на бюджетное возмещение). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 33.
Для расчета бюджетного возмещения приложение 2 имеет ключевое значение, поскольку в нем фактически формируется сумма, в рамках которой налогоплательщик может заявлять бюджетное возмещение (затем такая сумма попадет в приложение 3, где уже будет окончательно выведен декларируемый размер возмещения).
Напомним, что с 01.07.2012 г. под бюджетное возмещение подпадает отрицательное значение прошлого периода, но не только оплаченное поставщику в прошлом периоде, а и в текущем (п. 200.4. НКУ). Это надо учитывать при заполнении приложения 2.
Про исправление в Д2 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

23/Д3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2):

4.6.5

Если плательщик имеет право на возмещение, не подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ, то он заполняет стр. 23. НКУ не предоставляет право выбора налогоплательщику — заполнять эту строку или нет. Если есть все основания для того, чтобы ту или иную сумму поставить на возмещение, налогоплательщик обязан это сделать. Иначе налоговики при проверке следующего периода снимают «лишний» отрицательный НДС, и если это привело к недоплате, то доначисляют НО и штрафы.
Другое дело, что налогоплательщик может выбирать между вариантами получения бюджетного возмещения: то ли денежными средствами на свой счет, то ли в уменьшение налоговых обязательств будущих периодов. Причем налогоплательщик может распределять сумму бюджетного возмещения между двумя возможными вариантами. Однако выбор налогоплательщика впоследствии не может быть изменен (раздел 130.20.01 ЕБНЗ).
Отрицательное значение предыдущего периода подлежит бюджетному возмещению, если оно фактически оплачено (с 01.07.2012 г. учитываются в том числе оплаты текущего периода) налогоплательщиком (1) поставщикам товаров, услуг или (2) в государственный бюджет, а (3) в случае получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины — сумме налоговых обязательств с полученных от нерезидента услуг, включенных в декларацию по НДС за предыдущий период.
Напомним, что под «оплаченным» налоговики всегда традиционно понимали НДС, уплаченный поставщикам или в бюджет исключительно денежными средствами, не признавая при этом под «оплатой» бартерные расчеты или, к примеру, расчеты векселем.
Заявленная сумма бюджетного возмещения подлежит проверке

Д3

При заполнении этой строки налогоплательщик обязан приложить к декларации приложение Д3. Показатель стр. 23 должен соответствовать показателю стр. 3 приложения Д3 и итоговому показателю гр. 4 приложения Д2.
Налогоплательщик, не имеющий права на возмещение (в том числе на основании п. 200.5 НКУ, эту строку не заполняет, а переносит отрицательную сумму из стр. 22 в стр. 24 и приложение Д3 не подает.
Про исправление в Д3 см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 80, с. 35

23.1/Д4

на рахунок платника у банку

4.6.5

Данная строка заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения на банковский счет

Д4

При заполнении этой строки налогоплательщик должен приложить к декларации
приложение Д4

23.2

у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів

4.6.5

Данная строка заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств будущих периодов. В декларациях за следующие периоды она не отражается, однако отслеживать сумму такого возмещения нужно, поскольку если в следующих периодах появится налоговое обязательство к уплате, то его можно зачесть в счет такого возмещения

224

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)

4.6.6, п. 4 раздела IX

В этой строке отражается остаток отрицательного значения, который не попал под возмещение. Заполняется она в двух случаях:
 — плательщик НДС имеет отрицательное значение, но не оплатил сумму НДС поставщику или в бюджет;
 — плательщик НДС не имеет права на возмещение, поскольку подпадает под ограничительные критерии п. 200.5 НКУ.
Иными словами, в эту строку попадают суммы из стр. 22, минуя стр. 23. В следующем периоде показатель этой строки переносится в стр. 21.2
В общем случае показатель стр. 24 должен соответствовать итоговому показателю гр. 5 приложения Д2.
Про исправление показателей стр. 24 см. комментарий к стр. 21.2

25

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)

4.6.8/p>

В этой строке отражается итоговое налоговое обязательство по НДС, которое подлежит уплате в бюджет.
В некоторых случаях сумма, отраженная в этой строке, не подлежит уплате в бюджет. Например, если налогоплательщик задекларировал в прошлых периодах сумму бюджетного возмещения в счет будущих платежей (стр. 23.2), то сумма, отраженная в стр. 25, должна перечисляться в бюджет в части, не перекрытой таким бюджетным возмещением

4.6.8